Решение. 1. Начисленная сумма налога на добавленную стоимость:

1. Начисленная сумма налога на добавленную стоимость:

а) по продукции, облагаемой НДС по ставке 20% 6750
(40 500-20:120), млн р.

б) по продукции, облагаемой НДС по ставке 10% 3236
(35 600- 10: ПО), млн р.

2. Общая сумма НДС 9986

(6750 + 3236), млн р.

3. Оплаченная сумма НДС 3317

((15000 + 4000 + 900) • 20: 120), млн р.

4. Удельный вес выручки от реализации продукции, 2,962
облагаемой НДС, в общем объеме выручки

(2000: (40 500 + 35 600 + 5000 + 2000) • 100), %

5. Сумма оплаченного НДС, относящегося на затраты 76,20
(3317-2,2962), млн р.

7. Сумма НДС к зачету 3241

(3317-76). млн р.

8. Сумма НДС к уплате 6745

(9986-3241), млн р.

 

Определение налоговых вычетов методом раздельного уче та предусматривает наличие в бухгалтерском учете и книге покупок, если ее ведение осуществляется плательщиком, информации о суммах налога на добавленную стоимость, уплаченных предъявленных) при приобретении (ввозе) товаров (работ, услуг), имущественных прав, принятие к вычету которых, включение в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемых при налогообложе­нии, либо отнесение которых на увеличение стоимости товаров, работ, услуг), имущественных прав производятся в одинаковом порядке.

В 2011 г. суммы НДС по основным средствам и нематери-1льным активам, уплаченные при приобретении и ввозе на тер­риторию Республики Беларусь, будут распределяться методом удельного веса не только при наличии оборотов, облагаемых по ставке 0 (ноль) %, но и оборотов, подлежащих обложению по ставке 10%.

Налоговые вычеты прошлого налогового периода по основ­ным средствам и нематериальным активам в текущем налого­вом периоде плательщик будет вправе:

• распределить методом удельного веса при наличии оборо­тов по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по став­кам 0 и 10%;

• принять к вычету равными долями в каждом отчетном пе­риоде 1/12 (если отчетным периодом признается календарный месяц) или 1/14 (если отчетным периодом признается кален­дарный квартал), если это предусмотрено учетной политикой организации (решением индивидуального предпринимателя).

При этом суммы НДС по основным средствам и нематери­альным активам прошлого налогового периода, вычет которых в текущем налоговом периоде осуществляется равными доля­ми, принимаются к вычету в полном объеме независимо от сум­мы НДС, исчисленной по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Вычет сумм налога плательщиками производится в следу­ющей очередности:

• в первую очередь вычитаются суммы налога по товарам (работам, услугам), имущественным правам, за исключением основных средств и нематериальных активов, подлежащих вы­чету в пределах сумм налога, исчисленных по реализации това­ров (работ, услуг), имущественных прав;

• во вторую очередь вычитаются суммы налога по основ­ным средствам и нематериальным активам, подлежащие выче­ту в пределах сумм налога, исчисленных по реализации товаров (работ, услуг) имущественных прав. Указанные суммы налога вычитаются в сумме не более разницы между суммой налога, исчисленной по реализации, и суммами налога, вычитаемыми в первую очередь;

• в третью очередь вычитаются налоговые вычеты по това­рам (работам, услугам), имущественным правам, облагаемым налогом по ставке 20% и используемым для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), которые облагаются налогом по ставке 10%;

• в четвертую очередь вычитаются налоговые вычеты по ставке 0 (ноль) %, подлежащие вычету независимо от суммы на­лога, исчисленной по реализации.

Налоговым периодом по налогу на добавленную стоимость признается календарный год. Отчетным периодом по налогу признается календарный месяц или календарный квартал по усмотрению плательщика.

Плательщики представляют в налоговые органы налоговую декларацию (расчет) не позднее 20-го числа месяца, следующе­го за истекшим отчетным периодом.

Белорусским организациям с 2011 г. предоставлено право самостоятельно выбирать отчетный период по налогу на добав­ленную стоимость (календарный месяц или календарный квар­тал) без ограничения по величине выручки от реализации това­ров (работ, услуг), имущественных прав.

Плательщик, принявший решение установить в качестве от­четного периода календарный квартал, должен информиро­вать налоговые органы по месту постановки на учет:

• путем проставления соответствующей отметки в налого­вой декларации (расчете) по налогу на добавленную стоимость, подаваемой не позднее 20 января текущего календарного года. При возникновении объекта налогообложения в течение теку­щего календарного года - не позднее 20-го числа месяца, следу­ющего за отчетным периодом;

• в письменной форме - не позднее 20-го числа месяца, сле­дующего за месяцем государственной регистрации плательщи­ка, при реорганизации организации - не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем государственной регистрации правопреемника (правопреемников) этой организации или внесения в Единый государственный реестр юридических лиц и индивидуальных предпринимателей записи о государствен­ной регистрации изменений и (или) дополнений, вносимых в устав (учредительный договор - для коммерческой организа­ции, действующей только на основании учредительного дого­вора) организации в связи с реорганизацией, или записи о пре­кращении деятельности присоединенной организации.

Принятое плательщиком решение о выборе отчетного пери­ода (календарный месяц или календарный квартал) не подле­жит изменению в течение текущего налогового периода.

Уплата налога производится не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Авансовые платежи налога с 2011 г. отменены.

Плательщики, изъявившие желание производить уплату на­лога на добавленную стоимость ежеквартально, информируют о принятом решении налоговые органы по месту постановки на учет.

Уплата плательщиками налога на добавленную стоимость ежеквартально прекращается и они осуществляют уплату нало­га ежемесячно начиная с месяца, следующего за отчетным кварталом, в котором ими принято решение об отказе от упла­ты налога на добавленную стоимость ежеквартально. О принятом решении плательщик информирует налоговые органы путем проставления соответствующей отметки в налоговой деклара­ции, подаваемой не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

Освобождаются от налогообложения обороты по реализа­ции на территории Республики Беларусь:

• лекарственных средств, а также медицинской техники, приборов и оборудования, изделий медицинского (ветеринар­ного) назначения;

• медицинских (ветеринарных) услуг;

• услуг по уходу за больными, престарелыми и инвалидами;

• услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях, по обучению детей и подростков в кружках, музыкальных и спортивных школах;

• продуктов питания, произведенных студенческими и школь­ными столовыми, столовыми других учебных заведений, детских дошкольных учреждений, учреждений здравоохранения;

• услуг в сфере образования, связанных с образовательным процессом;

• услуг в сфере культуры и искусства по перечню таких услуг, утверждаемому Президентом Республики Беларусь, а также ритуальных и религиозных услуг;

• жилищно-коммунальных и эксплуатационных услуг, ока­зываемых населению;

• услуг по перевозке пассажиров городским пассажирским транспортом (кроме такси), а также железнодорожным, речным и автомобильным транспортом в пригородном сообщении;

• товаров собственного производства организаций, использу­ющих неполноценную рабочую силу, при условии, что доля инва­лидов в списочной численности промышленно-производственного персонала в среднем за период составляет не менее 50%;

• ценных бумаг при их первичном размещении, проводи­мом на основании законодательства;

• услуг связи, оказываемых населению, а также услуг насе­лению по доставке газет и журналов по подписке;

• услуг адвокатов и юридических консультаций по оказа­нию юридической помощи населению;

• услуг по страхованию, сострахованию и перестрахова­нию и др.

С 1 января 2010 г. освобождаются от обложения НДС оказываемые населению услуги парикмахерских, бань и душе­вых, химчисток и прачечных, услуги по ремонту одежды и обу­ви, ремонту и техническому обслуживанию бытовых приборов, ремонту предметов личного пользования и бытовых товаров.

Особенности исчисления налога по товарам, ввозимым на территорию Республики Беларусь (кроме ввоза из стран — участниц Таможенного союза), заключается в следующем.

Плательщиками НДС при импорте товаров в соответствии с действующим таможенным законодательством являются ор­ганизации и физические лица, перемещающие товары через та­моженную границу Республики Беларусь.

Налоговая база по ввозимым товарам определяется как сум­ма их таможенной стоимости, подлежащей уплате таможенной пошлины, а по подакцизным товарам и акцизам - как сумма, уплаченная при ввозе.

Сумма налога, подлежащая уплате по ввозимым товарам, определяется как произведение налоговой базы и налоговой ставки и рассчитывается по формуле

С_н = Б_н • С_н: 100

или

НДС_Н = (ТС + ТП + А)С_Н,

где С_н - сумма налога, исчисленная и подлежащая уплате в бюджет по импортируемым товарам; Б_н - налоговая база; С_н - ставка налога в процентах; ТС - таможенная стоимость ввози­мого товара; ТП - таможенная пошлина; А - сумма акциза, уплаченная при ввозе товара.

Оформленные таможенные декларации и копии платежных документов, подтверждающих факт уплаты налога по импорти­руемым товарам, являются основанием для применения в даль­нейшем налоговых вычетов.

От налогообложения освобождаются:

• товары, перемещаемые транзитом через таможенную тер­риторию республики и предназначенные для третьих стран;

• товары для магазинов беспошлинной торговли;

• товары, подлежащие обращению в собственность госу­дарства, валюта, ценные бумаги, драгоценные металлы и изде­лия для пополнения Госфонда республики, товары, ввозимые в качестве безвозмездной технической помощи для совместных научно-исследовательских работ;

• прочие товары и изделия, освобождаемые в соответствии с действующим законодательством.

 

 

4.2. Акцизы

 

Экономическая сущность акцизов заключается в следу­ющем. Монопольное положение отдельных производителей, а отсюда и чрезмерно высокий уровень их доходов послужили поводом для введения акцизов. Акцизы являются частью цент­рализованного чистого дохода государства, твердо фиксиро­ванной в цене товаров с высоким уровнем дохода и устойчи­вым спросом и поступающей в бюджет после их реализации.

Акцизы (от латинского «обрезать») - вид косвенных налогов на товары преимущественно массового потребления и услуги, включаемые в цены или тарифы. Плательщиками акцизов вы­ступаюторганизации, производящие подакцизные товары или оказывающие облагаемые услуги. Акцизы вызывают снижение реальных доходов покупателей. Акцизное обложение носит регрессивный характер.

Акцизы на соль и некоторые другие предметы массового потребления существовали еще в Древнем Риме. С развитием товарно-денежных отношений акцизная форма обложения ста­новится преобладающей. Применялись различные способы об­ложения: с площади земли, на которой произрастало сырье для производства подакцизных товаров, позднее с сырья, затем с полуфабрикатов, а потом уже с готовых изделий, ставших глав­ным объектом обложения.

С расширением прямого обложения значение акцизов за­метно снизилось. Однако и в современныхразвитых странах акцизы являются важным доходом государства. Акцизы взима­ются не только центральными правительствами, но и местны­ми органами управления.

В целях увеличения доходной базы государственного бюд­жета и регулирования процесса воспроизводства расширяются объекты обложения и повышаются ставки акцизов.

В ряде стран кроме товаров внутреннего производства акци­зами облагаются импортные товары сверх таможенных пош­лин, если аналогичные товары в стране подвергаются подак­цизному обложению.

За рубежом применяются следующие ставки акцизов: еди­ные - для товаров, сорта которых мало отличаются друг от дру­га по качеству и ценам (соль, спички, сахар); дифференциро­ванные - для товаров, классифицируемых по различным при­знакам: качеству, крепости; средние - для однородных това­ров, сорта которых имеют разный уровень цен (табачные изделия).

В России акцизы были основой доходов государства. Так, в 1901 г. они обеспечили 60,9% всех государственных доходов. Объектом обложения выступали предметы первой необходи­мости (соль, сахар, чай, спички, одежда), а также товары массо­вого потребления (водка, табак, солод и др.).

Взимание акцизов происходило и в советский период вплоть до налоговой реформы 1930 г., которая устранила все акцизы.

После Второй мировой войны наибольшее распростране­ние приобретают универсальные акцизы, взимаемые с валово­го оборота предприятий (налог с оборота). Последние имели широкое распространение и в бывшем СССР вплоть до 1992 г., хотя акцизом их не считали.

В Республике Беларусь, как и в ряде других государств СНГ, официально акцизы введены с января 1992 г. Они устанавлива­ются на отдельные виды товаров, имеющих высокую рента­бельность по причинам, не зависящим от работы организации.

Акцизы играют важную роль в проведении фискальной по­литики государства. В 2009 г. их доля в доходах республикан­ского бюджета составляла 7,5 - 8%.

Плательщиками акцизов признаются:

• организации;

• индивидуальные предприниматели;

• физические лица, на которых налоговым законодатель­ством возложена обязанность по уплате акцизов, взимаемых при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь.

По подакцизным товарам, переданным в аренду (финансо­вую аренду (лизинг)) на таможенной территории Республики Беларусь с правом выкупа плательщиком акцизного налога, яв­ляется арендодатель (лизингодатель).

По подакцизным товарам, переданным в аренду (финансо­вую аренду (лизинг)) за пределами таможенной территории Республики Беларусь, плательщиком акцизов признается арен­датор (лизингополучатель), осуществляющий ввоз такого объ­екта аренды на таможенную территорию Республики Беларусь.

При реализации ввезенных на таможенную территорию Республики Беларусь подакцизных товаров по договорам пору­чения, комиссии и иным гражданско-правовым договорам плательщиками признаются организации и индивидуальные пред­приниматели, которым поручена реализация подакцизных то­варов.

При ввозе на таможенную территорию Республики Бела­русь подакцизных товаров по договорам поручения, комиссии и иным аналогичным гражданско-правовым договорам пла­тельщиками акцизов признаются организации и индивидуаль­ные предприниматели, ввозящие подакцизные товары.

При производстве подакцизных товаров плательщиками ак­цизов признаются организации ииндивидуальные предприни­матели, осуществляющие производство подакцизных товаров из любого вида сырья собственного или давальческого и (или) с использованием подакцизных товаров.

При реализации (передаче) газа углеводородного, сжижен­ного топливного для заправки транспортных средств (включая собственные транспортные средства) через автозаправочные станции плательщиками налога признаются организации и ин­дивидуальные предприниматели, осуществляющие его реали­зацию.

В состав подакцизных товаров входят:

• спирт этиловый ректификованный технический;

• алкогольная продукция: этиловый спирт, получаемый из пищевого сырья, алкогольные напитки (водка, ликеро-водочные изделия, вино, коньяк, бренди, шампанское и другие напитки с объемной долей этилового спирта 7% и более);

• непищевая спиртосодержащая продукция в виде раство­ров, эмульсий, суспензий, производимых с использованием этилового спирта из всех видов сырья;

• сидры (за исключением фруктово-ягодных);

• пивной коктейль;

• пиво;

• слабоалкогольные напитки с объемной долей этилового спирта от 2 до 7%;

• табачные изделия;

• автомобильные бензины;

• дизельное и биодизельное топливо;

• судовое топливо;

• газ углеводородный и газ природный топливный, исполь­зуемые в качестве автомобильного топлива;

• масло для дизельных и карбюраторных двигателей;

• автобусы и автомобили легковые, в том числе переобору­дованные в грузовые.

Для целей налогообложения к микроавтобусам относятся автомобили, предназначенные для перевозки не более 17 чело­век (включая водителя), а также грузовые фургоны грузоподъ­емностью не выше 1,25 тонны, включая переоборудованные из микроавтобусов.

Не являются подакцизными товарами:

• спиртосодержащие растворы с денатурированными до­бавками и компонентами, изменяющие органолептические свойства этилового спирта, разрешенные к применению в Рес­публике Беларусь;

• спиртосодержащие лекарственные средства, разрешен­ные к промышленному производству, реализации и медицин­скому применению на территории Республики Беларусь;

• спиртосодержащие лекарственные средства, изготавливае­мые в аптеках по индивидуальным назначениям (рецептам) врача;

• спиртосодержащие средства и препараты ветеринарного назначения, допущенные к производству и (или) применению на территории Республики Беларусь в порядке, установленном законодательством;

• спиртосодержащие парфюмерно-косметические средства;

• коньячный и плодовый спирт, виноматериалы;

• дезинфицирующие средства;

• товары бытовой химии;

• легковые автомобили, предназначенные для профилакти­ки инвалидности и реабилитации инвалидов;

• табак, используемый в качестве сырья для производства табачных изделий.

В Республике Беларусь действуют единые ставки акцизов как в отношении подакцизных товаров, произведенных на тер­ритории Республики Беларусь, так и в отношении подакциз­ных товаров, ввозимых на таможенную территорию Республи­ки Беларусь и (или) реализуемых на таможенной территории Республики Беларусь.

Ставки акцизов могут устанавливаться:

• в абсолютной сумме на физическую единицу измерения подакцизных товаров (твердые (специфические) ставки);

• процентах от стоимости подакцизных товаров или тамо­женной стоимости подакцизных товаров плюс сумма таможен­ной пошлины (процентные (адвалорные) ставки).

В настоящее время адвалорные ставки в Республике Бела­русь не применяются.

Плательщики обязаны обеспечить раздельный учет реализа­ции (передачи) подакцизных товаров, облагаемых акцизами по различным ставкам, а также подакцизных товаров, освобож­денных от обложения акцизами.

Объектами обложения акцизным налогом - являются подак­цизные товары:

• производимые и реализуемые плательщиками на террито­рии Республики Беларусь;

• ввозимые на таможенную территорию Республики Беларусь;

• ввезенные на таможенную территорию Республики Бела­русь - при реализации.

Не признаются объектом обложения акцизами подакциз­ные товары, ввезенные на таможенную территорию Республи­ки Беларусь, в отношении которых установлены твердые (спе­цифические) ставки акцизов, если по этим товарам уплата ак­цизов произведена при их ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь.

Для целей налогообложения реализацией подакцизных това­ров признается:

• безвозмездная передача подакцизных товаров, обмен, пере­дача подакцизных товаров плательщиком своим работникам;

• передача подакцизных товаров в качестве предмета залога залогодателем залогодержателю (кредитору) при неисполне­нии обеспеченного залогом обязательства;

• передача плательщиком произведенных им подакцизных товаров для использования на собственные нужды;

• передача плательщиком произведенных им подакцизных товаров своему структурному подразделению для дальнейшего производства неподакцизных товаров;

• передача плательщиком произведенных им подакцизных товаров в качестве сырья (материалов) на переработку на давальческих условиях;

• передача плательщиком произведенных им подакцизных товаров в качестве взноса (вклада) в уставный фонд организа­ции, а также в качестве вклада по договору простого товари­щества (договору совместной деятельности);

• передача плательщиком произведенных им из давальческого сырья подакцизных товаров владельцу (собственнику) этого сырья либо другим лицам.

Давальческим сырьем признаются сырье, материалы, про­дукция, переданные их владельцами (собственниками) без оплаты другим организациям и индивидуальным предприни­мателям для производства подакцизных товаров путем перера­ботки (доработки), включая розлив.

От уплаты акцизного налога освобождаются:

• подакцизные товары при реализации в магазинах беспош­линной торговли для дипломатических представительств и кон­сульских учреждений иностранных государств, представи­тельств и органов международных организаций;

• транспортные средства, ввезенные организациями и ин­дивидуальными предпринимателями на таможенную террито­рию Республики Беларусь, кроме ввозимых из Российской Фе­дерации, по перечню, утвержденному Президентом Республи­ки Беларусь, при их реализации;

• спирт при его реализации (отпуске) для производства ле­карственных средств организациями Республики Беларусь, ко­торым разрешено их производство;

• конфискованные или бесхозяйственные подакцизные то­вары, подакцизные товары, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государ­ственную собственность;

• при реализации (передаче) подакцизные товары, поме­щенные под таможенный режим экспорта, реэкспорта;

• произведенные легковые автомобили и автокомпоненты собственного производства при реализации в течение 3 лет с 1-го числа месяца, следующего за месяцем вступления в силу соглашения об условиях производства легковых автомобилей, заключенного с Министерством промышленности Республики Беларусь.

Налоговая база по акцизам определяется в зависимости от применяемых ставок. При реализации (передаче) произведен­ных (в том числе из давальческого сырья) плательщиком под­акцизных товаров:

• как объем реализованных (переданных) подакцизных то­варов в натуральном выражении - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) ставки акцизов;

• как стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров, определяемая исходя из отпускных цен без учета акци­зов, по подакцизным товарам, в отношении которых установле­ны процентные (адвалорные) ставки акцизов.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду ре­ализованных (переданных) подакцизных товаров. При ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Республики Беларусь, взимание акцизов по которым осуществляется тамо­женными органами:

• как объем подакцизных товаров в натуральном выраже­нии - по подакцизным товарам, в отношении которых установ­лены твердые (специфические) ставки акцизов;

• как таможенная стоимость подакцизных товаров, увели­ченная на подлежащие уплате суммы таможенных пошлин, по подакцизным товарам, в отношении которых установлены про­центные (адвалорные) ставки акцизов.

При реализации (передаче) ввезенных на таможенную тер­риторию Республики Беларусь подакцизных товаров налоговая база определяется:

• как объем подакцизных товаров в натуральном выраже­нии - по подакцизным товарам, в отношении которых установ­лены твердые (специфические) ставки акцизов, ввезенным на таможенную территорию Республики Беларусь без уплаты ак­цизов;

• как стоимость подакцизных товаров, исчисленная исходя из применяемых цен без учета акцизов, - по подакцизным то­варам, в отношении которых установлены процентные ставки акцизов.

При реализации (передаче) ввезенных на таможенную тер­риторию Республики Беларусь подакцизных товаров, в отноше­нии которыхустановлены процентные (адвалорные) ставки ак­цизов, по ценам без учета акцизов ниже их таможенной стои­мости, увеличенной на подлежащую уплате сумму таможенных пошлин, налоговая база определяется исходя из цены реали­зации.

При реализации (передаче) ввезенных на таможенную тер­риторию Республики Беларусь с территории Российской Феде­рации подакцизных товаров, в отношении которых установле­ны процентные (адвалорные) ставки акцизов, по ценам без уче­та акцизов ниже цены их приобретения налоговая база опреде­ляется исходя из цены реализации.

Сумма акцизов по подакцизным товарам исчисляется как произведение налоговой базы и ставки акцизов.

Датой фактической реализации подакцизных товаров при­знается день отгрузки подакцизных товаров и предъявления покупателю расчетных документов или день зачисления денеж­ных средств на счет плательщика налога. В случае реализации подакцизных товаров за наличные денежные средства — день поступления указанных средств в кассу плательщика, но не позд­нее 60 дней со дня отгрузки подакцизных товаров.

По подакцизным товарам, произведенным из давальческого сырья, датой реализации признается дата отгрузки подак­цизных товаров в соответствии с оформленными документами по распоряжению собственника этих товаров.

Сумма акцизов определяется плательщиками самостоятель­но. В расчетных документах (платежных инструкциях) сумма акцизов отражается отдельной строкой. При реализации под­акцизных товаров, не облагаемых акцизами или облагаемых по нулевой ставке, расчетные документы выписываются без выде­ления сумм акцизов и делается надпись «Без акцизов».

Порядок исчисления акцизов заключается в следующем. Сум­ма акцизов по товарам, произведенным на территории Респуб­лики Беларусь, определяется:

• при формировании цены по формуле

С_а = О • Ад,

где С_а - сумма акцизов; О - единица продукции; Ag - ставка акцизного налога за единицу продукции в белорусских рублях;

• при уплате в бюджет по формуле

С_а = О_т • Ag,

где О_т - объем реализованных подакцизных товаров в нату­ральном выражении.

Сумма акцизов, подлежащая уплате плательщиком в бюд­жет, определяется как разница между общей суммой по итогам налогового периода и суммой налоговых вычетов, приходящих­ся на этот налоговый период.

Налоговыми вычетами признаются суммы акцизов:

• предъявленные (уплаченные) на территории Республики Беларусь при приобретении (получении) подакцизных товаров (ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь под­акцизных товаров), использованных для производства других подакцизных товаров;

• уплаченные плательщиком, производящим подакцизные товары из давальческого сырья, при приобретении (ввозе на та­моженную территорию Республики Беларусь) подакцизных то­варов, использованных им в производстве подакцизных това­ров из давальческого сырья;

• уплаченные при ввозе на таможенную территорию Рес­публики Беларусь подакцизных товаров, в отношении которых установлены процентные (адвалорные ставки акцизов), при последующей реализации таких подакцизных товаров на тер­ритории Республики Беларусь. Вычет указанных сумм акцизов производится в пределах сумм акцизов, исчисленных при реа­лизации этих подакцизных товаров на территории Республики Беларусь.

Суммы акцизов по подакцизным сырью, товарам, использо­ванным при производстве других подакцизных товаров, опре­деляются пропорционально стоимости подакцизных товаров, использованных в качестве сырья (без акцизов), включенной в затраты по производству и реализации подакцизных товаров, учитываемых при налогообложении, и стоимости (без акцизов) общего объема имеющихся в этом периоде подакцизных това­ров, используемых в качестве сырья.

Суммы акцизов, на которые в отчетном периоде уменьша­ются суммы акцизов, подлежащие уплате, распределяются на реализованную подакцизную продукцию пропорционально се­бестоимости реализованной подакцизной продукции и обще­му объему затрат на производство за отчетный период (за ме­сяц) с учетом объема незавершенного производства на начало этого периода и остатков готовой продукции на начало этого периода.

Пример

1.Суммы акцизов по подакцизному сырью, относящемуся на незавер­шенное производство, и остаткам готовой продукции на начало месяца - 48 ООО тыс. р.

2.Стоимость (без акцизов) общего объема подакцизного сырья, имеющегося на складе, за месяц (включая остатки на начало месяца) - 1 500 ООО тыс. р.

3.Суммы акцизов по подакцизному сырью, имеющемуся на складе, - 600 ООО тыс. р.

4.Стоимость (без акцизов) подакцизного сырья, отпущенного (спи­санного) на себестоимость подакцизной продукции в течении месяца, - 1 200 000 тыс. р.

5.Сумма акцизов по подакцизному сырью, использованному для про­изводства подакцизной продукции (стр. 3 • стр. 4: стр. 2), - 480 000 тыс. р.

6.НЗП подакцизной продукции на начало месяца - 15 000 тыс. р.

7.Остатки подакцизной продукции на начало месяца - 285 000 тыс. р.

8.Объем затрат на производство подакцизной продукции за месяц - 3 000 000 тыс. р.

9.Себестоимость подакцизной продукции, реализованной (оплачен­ной) за месяц, - 2 970 000 тыс. р.

10. Суммы акцизов по подакцизному сырью, на которые в отчетном пе-
риоде уменьшаются суммы акцизов, подлежащие уплате по реализованной
(оплаченной) подакцизной продукции ((стр. 1 + стр. 5) • стр. 9 /(стр. 6 +
+ стр. 7 + стр. 8), - 475 200 тыс. р.

Плательщики акцизов ежемесячно представляют налого­вым органам по месту постановки на учет налоговую деклара­цию по утвержденной форме непозднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным. Уплата налога производится нараста­ющим итогом с начала года не позднее 22-го числа месяца, сле­дующего за отчетным.

 

 

4.3. Взимание косвенных налогов при экспорте и импорте товаров (работ, услуг) в странах – участницах Таможенного союза

 

Экономическая интеграция на постсоветском простран­стве, реализуемая в рамках Содружества Независимых Госу­дарств Союзного государства Беларуси и России, Единого эко­номического пространства перешла от затяжного этапа форми­рования зоны свободной торговли к этапу создания Тамо­женного союза в формате одной из наиболее динамично развивающейся региональной группировки - Евразийского экономического сообщества (ЕврАзЭС).

Поставленные цели получили конкретные очертания в виде Таможенного кодекса Таможенного союза.

Таможенное законодательство Таможенного союза форми­руется на основе положений Киотской конвенции. Приближе­ние таможенного законодательства к международным стандар­там продиктовано стремлением стран быстрее завершить пере­говорный процесс о вступлении во Всемирную торговую орга­низацию (ВТО).

Наиболее сложные задачи таможенной интеграции Тамо­женного союза - создание Единой таможенной территории и перенос таможенной границы на внешний контур Таможенно­го союза.

С 1 июля 2010 г. для Республики Беларусь, Республики Ка­захстан и Российской Федерации вступили в силу:

• Соглашение о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе от 25 января 2008 г.;

• Протокол о внесении изменений в Соглашение о принци­пах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте това­ров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе от 25 января 2008 г.;

• Протокол о порядке взимания косвенных налогов и меха­низме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе;

• Протокол о порядке взимания косвенных налогов при вы­полнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе от 11 де­кабря 2009 г.;

• Протокол об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств — членов Таможенно­го союза об оплаченных суммах косвенных налогов от 11 декаб­ря 2009 г., которым утверждены единая форма Заявления о вво­зе товаров и Правила его заполнения.

Статьей 3 Соглашения о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров,выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе установлено, что при им­порте товаров на территорию одного государства - участника Таможенного союза с территории другого государства - участ­ника Таможенного союза косвенные налоги взимаются налого­выми органами государства-импортера, если иное не установле­но законодательством этого государства в части товаров, подле­жащих маркировке акцизными марками. Косвенные налоги не взимаются при импорте на территорию государства - участни­ка Таможенного союза товаров, которые в соответствии с зако­нодательством этого государства не подлежат налогообложе­нию при ввозе на его территорию.

При исчислении и уплате косвенных налогов в Таможенном союзе следует руководствоваться Протоколом о порядке взима­ния косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе от 11 де­кабря 2009 г. № 26 и Протоколом об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств - членов Таможенного союза об уплаченных суммах косвенных налогов (Протокол об обмене).

Формы налоговых деклараций (расчетов) по налогу на до­бавленную стоимость и акцизам утверждены постановлением Министерства по налогам и сборам от 31 декабря 2009 г. № 37 (приложение 1 и приложение 3, соответственно).

Освобождаются от акцизов, взимаемых таможенными органами при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь:

• транспортные средства по перечню, утвержденному Пре­зидентом Республики Беларусь;

• товары, денежные средства, относящиеся к иностранной безвозмездной помощи;

• товары, предназначенные для официального пользования дипломатическими представительствами и консульскими уч­реждениями иностранных государств, представительствами и органами международных организаций и межгосударственных образований;

• газ углеводородный сжиженный и газ природный топлив­ный компримированный;

• товары, перемещаемые транзитом;

• товары, подлежащие обращению в собственность госу­дарства в соответствии с законодательством.

Сумма акцизного налога определяется как произведение на­логовой базы на установленную ставку налога:

А = Б_НС,

где А - сумма акцизного налога, р.; Б_н - налоговая база акциз­ного налога; С - ставка акцизного налога.

Налоговой базой для обложения акцизами является объем, количество импортированных подакцизных товаров в нату­ральном выражении, в отношении которых установлены твер­дые (специфические) ставки акцизов, либо стоимость импор­тированных подакцизных товаров, в отношении которых уста­новлены адвалорные ставки акцизов.

Налоговая база для исчисления акцизов определяется на да­ту принятия на учет налогоплательщиком импортированных подакцизныхтоваров (но не позднее срока, установленного за­конодательством государства - члена Таможенногосоюза, на территорию которого они импортированы).

Пример 1. Белорусская организация ввозит на территорию Беларуси подакцизные товары, произведенные из давальческого сырья, ранее выве­зенного в Казахстан в количестве 1700 ед. Ставка акцизного налога -5200 бел. р. за 1 ед. товара.

Определить плательщика и сумму акцизного налога.