Студопедия — Решение. 1. Начисленная сумма налога на добавленную стоимость:
Студопедия Главная Случайная страница Обратная связь

Разделы: Автомобили Астрономия Биология География Дом и сад Другие языки Другое Информатика История Культура Литература Логика Математика Медицина Металлургия Механика Образование Охрана труда Педагогика Политика Право Психология Религия Риторика Социология Спорт Строительство Технология Туризм Физика Философия Финансы Химия Черчение Экология Экономика Электроника

Решение. 1. Начисленная сумма налога на добавленную стоимость:






1. Начисленная сумма налога на добавленную стоимость:

а) по продукции, облагаемой НДС по ставке 20% 6750
(40 500-20:120), млн р.

б) по продукции, облагаемой НДС по ставке 10% 3236
(35 600- 10: ПО), млн р.

2. Общая сумма НДС 9986

(6750 + 3236), млн р.

3. Оплаченная сумма НДС 3317

((15000 + 4000 + 900) • 20: 120), млн р.

4. Удельный вес выручки от реализации продукции, 2,962
облагаемой НДС, в общем объеме выручки

(2000: (40 500 + 35 600 + 5000 + 2000) • 100), %

5. Сумма оплаченного НДС, относящегося на затраты 76,20
(3317-2,2962), млн р.

7. Сумма НДС к зачету 3241

(3317-76). млн р.

8. Сумма НДС к уплате 6745

(9986-3241), млн р.

 

Определение налоговых вычетов методом раздельного уче та предусматривает наличие в бухгалтерском учете и книге покупок, если ее ведение осуществляется плательщиком, информации о суммах налога на добавленную стоимость, уплаченных предъявленных) при приобретении (ввозе) товаров (работ, услуг), имущественных прав, принятие к вычету которых, включение в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемых при налогообложе­нии, либо отнесение которых на увеличение стоимости товаров, работ, услуг), имущественных прав производятся в одинаковом порядке.

В 2011 г. суммы НДС по основным средствам и нематери-1льным активам, уплаченные при приобретении и ввозе на тер­риторию Республики Беларусь, будут распределяться методом удельного веса не только при наличии оборотов, облагаемых по ставке 0 (ноль) %, но и оборотов, подлежащих обложению по ставке 10%.

Налоговые вычеты прошлого налогового периода по основ­ным средствам и нематериальным активам в текущем налого­вом периоде плательщик будет вправе:

• распределить методом удельного веса при наличии оборо­тов по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по став­кам 0 и 10%;

• принять к вычету равными долями в каждом отчетном пе­риоде 1/12 (если отчетным периодом признается календарный месяц) или 1/14 (если отчетным периодом признается кален­дарный квартал), если это предусмотрено учетной политикой организации (решением индивидуального предпринимателя).

При этом суммы НДС по основным средствам и нематери­альным активам прошлого налогового периода, вычет которых в текущем налоговом периоде осуществляется равными доля­ми, принимаются к вычету в полном объеме независимо от сум­мы НДС, исчисленной по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Вычет сумм налога плательщиками производится в следу­ющей очередности:

• в первую очередь вычитаются суммы налога по товарам (работам, услугам), имущественным правам, за исключением основных средств и нематериальных активов, подлежащих вы­чету в пределах сумм налога, исчисленных по реализации това­ров (работ, услуг), имущественных прав;

• во вторую очередь вычитаются суммы налога по основ­ным средствам и нематериальным активам, подлежащие выче­ту в пределах сумм налога, исчисленных по реализации товаров (работ, услуг) имущественных прав. Указанные суммы налога вычитаются в сумме не более разницы между суммой налога, исчисленной по реализации, и суммами налога, вычитаемыми в первую очередь;

• в третью очередь вычитаются налоговые вычеты по това­рам (работам, услугам), имущественным правам, облагаемым налогом по ставке 20% и используемым для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), которые облагаются налогом по ставке 10%;

• в четвертую очередь вычитаются налоговые вычеты по ставке 0 (ноль) %, подлежащие вычету независимо от суммы на­лога, исчисленной по реализации.

Налоговым периодом по налогу на добавленную стоимость признается календарный год. Отчетным периодом по налогу признается календарный месяц или календарный квартал по усмотрению плательщика.

Плательщики представляют в налоговые органы налоговую декларацию (расчет) не позднее 20-го числа месяца, следующе­го за истекшим отчетным периодом.

Белорусским организациям с 2011 г. предоставлено право самостоятельно выбирать отчетный период по налогу на добав­ленную стоимость (календарный месяц или календарный квар­тал) без ограничения по величине выручки от реализации това­ров (работ, услуг), имущественных прав.

Плательщик, принявший решение установить в качестве от­четного периода календарный квартал, должен информиро­вать налоговые органы по месту постановки на учет:

• путем проставления соответствующей отметки в налого­вой декларации (расчете) по налогу на добавленную стоимость, подаваемой не позднее 20 января текущего календарного года. При возникновении объекта налогообложения в течение теку­щего календарного года - не позднее 20-го числа месяца, следу­ющего за отчетным периодом;

• в письменной форме - не позднее 20-го числа месяца, сле­дующего за месяцем государственной регистрации плательщи­ка, при реорганизации организации - не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем государственной регистрации правопреемника (правопреемников) этой организации или внесения в Единый государственный реестр юридических лиц и индивидуальных предпринимателей записи о государствен­ной регистрации изменений и (или) дополнений, вносимых в устав (учредительный договор - для коммерческой организа­ции, действующей только на основании учредительного дого­вора) организации в связи с реорганизацией, или записи о пре­кращении деятельности присоединенной организации.

Принятое плательщиком решение о выборе отчетного пери­ода (календарный месяц или календарный квартал) не подле­жит изменению в течение текущего налогового периода.

Уплата налога производится не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Авансовые платежи налога с 2011 г. отменены.

Плательщики, изъявившие желание производить уплату на­лога на добавленную стоимость ежеквартально, информируют о принятом решении налоговые органы по месту постановки на учет.

Уплата плательщиками налога на добавленную стоимость ежеквартально прекращается и они осуществляют уплату нало­га ежемесячно начиная с месяца, следующего за отчетным кварталом, в котором ими принято решение об отказе от упла­ты налога на добавленную стоимость ежеквартально. О принятом решении плательщик информирует налоговые органы путем проставления соответствующей отметки в налоговой деклара­ции, подаваемой не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

Освобождаются от налогообложения обороты по реализа­ции на территории Республики Беларусь:

• лекарственных средств, а также медицинской техники, приборов и оборудования, изделий медицинского (ветеринар­ного) назначения;

• медицинских (ветеринарных) услуг;

• услуг по уходу за больными, престарелыми и инвалидами;

• услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях, по обучению детей и подростков в кружках, музыкальных и спортивных школах;

• продуктов питания, произведенных студенческими и школь­ными столовыми, столовыми других учебных заведений, детских дошкольных учреждений, учреждений здравоохранения;

• услуг в сфере образования, связанных с образовательным процессом;

• услуг в сфере культуры и искусства по перечню таких услуг, утверждаемому Президентом Республики Беларусь, а также ритуальных и религиозных услуг;

• жилищно-коммунальных и эксплуатационных услуг, ока­зываемых населению;

• услуг по перевозке пассажиров городским пассажирским транспортом (кроме такси), а также железнодорожным, речным и автомобильным транспортом в пригородном сообщении;

• товаров собственного производства организаций, использу­ющих неполноценную рабочую силу, при условии, что доля инва­лидов в списочной численности промышленно-производственного персонала в среднем за период составляет не менее 50%;

• ценных бумаг при их первичном размещении, проводи­мом на основании законодательства;

• услуг связи, оказываемых населению, а также услуг насе­лению по доставке газет и журналов по подписке;

• услуг адвокатов и юридических консультаций по оказа­нию юридической помощи населению;

• услуг по страхованию, сострахованию и перестрахова­нию и др.

С 1 января 2010 г. освобождаются от обложения НДС оказываемые населению услуги парикмахерских, бань и душе­вых, химчисток и прачечных, услуги по ремонту одежды и обу­ви, ремонту и техническому обслуживанию бытовых приборов, ремонту предметов личного пользования и бытовых товаров.

Особенности исчисления налога по товарам, ввозимым на территорию Республики Беларусь (кроме ввоза из стран — участниц Таможенного союза), заключается в следующем.

Плательщиками НДС при импорте товаров в соответствии с действующим таможенным законодательством являются ор­ганизации и физические лица, перемещающие товары через та­моженную границу Республики Беларусь.

Налоговая база по ввозимым товарам определяется как сум­ма их таможенной стоимости, подлежащей уплате таможенной пошлины, а по подакцизным товарам и акцизам - как сумма, уплаченная при ввозе.

Сумма налога, подлежащая уплате по ввозимым товарам, определяется как произведение налоговой базы и налоговой ставки и рассчитывается по формуле

Сн = Бн • Сн: 100

или

НДСН = (ТС + ТП + А)СН,

где Сн - сумма налога, исчисленная и подлежащая уплате в бюджет по импортируемым товарам; Бн - налоговая база; Сн - ставка налога в процентах; ТС - таможенная стоимость ввози­мого товара; ТП - таможенная пошлина; А - сумма акциза, уплаченная при ввозе товара.

Оформленные таможенные декларации и копии платежных документов, подтверждающих факт уплаты налога по импорти­руемым товарам, являются основанием для применения в даль­нейшем налоговых вычетов.

От налогообложения освобождаются:

• товары, перемещаемые транзитом через таможенную тер­риторию республики и предназначенные для третьих стран;

• товары для магазинов беспошлинной торговли;

• товары, подлежащие обращению в собственность госу­дарства, валюта, ценные бумаги, драгоценные металлы и изде­лия для пополнения Госфонда республики, товары, ввозимые в качестве безвозмездной технической помощи для совместных научно-исследовательских работ;

• прочие товары и изделия, освобождаемые в соответствии с действующим законодательством.

 

 

4.2. Акцизы

 

Экономическая сущность акцизов заключается в следу­ющем. Монопольное положение отдельных производителей, а отсюда и чрезмерно высокий уровень их доходов послужили поводом для введения акцизов. Акцизы являются частью цент­рализованного чистого дохода государства, твердо фиксиро­ванной в цене товаров с высоким уровнем дохода и устойчи­вым спросом и поступающей в бюджет после их реализации.

Акцизы (от латинского «обрезать») - вид косвенных налогов на товары преимущественно массового потребления и услуги, включаемые в цены или тарифы. Плательщиками акцизов вы­ступаюторганизации, производящие подакцизные товары или оказывающие облагаемые услуги. Акцизы вызывают снижение реальных доходов покупателей. Акцизное обложение носит регрессивный характер.

Акцизы на соль и некоторые другие предметы массового потребления существовали еще в Древнем Риме. С развитием товарно-денежных отношений акцизная форма обложения ста­новится преобладающей. Применялись различные способы об­ложения: с площади земли, на которой произрастало сырье для производства подакцизных товаров, позднее с сырья, затем с полуфабрикатов, а потом уже с готовых изделий, ставших глав­ным объектом обложения.

С расширением прямого обложения значение акцизов за­метно снизилось. Однако и в современныхразвитых странах акцизы являются важным доходом государства. Акцизы взима­ются не только центральными правительствами, но и местны­ми органами управления.

В целях увеличения доходной базы государственного бюд­жета и регулирования процесса воспроизводства расширяются объекты обложения и повышаются ставки акцизов.

В ряде стран кроме товаров внутреннего производства акци­зами облагаются импортные товары сверх таможенных пош­лин, если аналогичные товары в стране подвергаются подак­цизному обложению.

За рубежом применяются следующие ставки акцизов: еди­ные - для товаров, сорта которых мало отличаются друг от дру­га по качеству и ценам (соль, спички, сахар); дифференциро­ванные - для товаров, классифицируемых по различным при­знакам: качеству, крепости; средние - для однородных това­ров, сорта которых имеют разный уровень цен (табачные изделия).

В России акцизы были основой доходов государства. Так, в 1901 г. они обеспечили 60,9% всех государственных доходов. Объектом обложения выступали предметы первой необходи­мости (соль, сахар, чай, спички, одежда), а также товары массо­вого потребления (водка, табак, солод и др.).

Взимание акцизов происходило и в советский период вплоть до налоговой реформы 1930 г., которая устранила все акцизы.

После Второй мировой войны наибольшее распростране­ние приобретают универсальные акцизы, взимаемые с валово­го оборота предприятий (налог с оборота). Последние имели широкое распространение и в бывшем СССР вплоть до 1992 г., хотя акцизом их не считали.

В Республике Беларусь, как и в ряде других государств СНГ, официально акцизы введены с января 1992 г. Они устанавлива­ются на отдельные виды товаров, имеющих высокую рента­бельность по причинам, не зависящим от работы организации.

Акцизы играют важную роль в проведении фискальной по­литики государства. В 2009 г. их доля в доходах республикан­ского бюджета составляла 7,5 - 8%.

Плательщиками акцизов признаются:

• организации;

• индивидуальные предприниматели;

• физические лица, на которых налоговым законодатель­ством возложена обязанность по уплате акцизов, взимаемых при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь.

По подакцизным товарам, переданным в аренду (финансо­вую аренду (лизинг)) на таможенной территории Республики Беларусь с правом выкупа плательщиком акцизного налога, яв­ляется арендодатель (лизингодатель).

По подакцизным товарам, переданным в аренду (финансо­вую аренду (лизинг)) за пределами таможенной территории Республики Беларусь, плательщиком акцизов признается арен­датор (лизингополучатель), осуществляющий ввоз такого объ­екта аренды на таможенную территорию Республики Беларусь.

При реализации ввезенных на таможенную территорию Республики Беларусь подакцизных товаров по договорам пору­чения, комиссии и иным гражданско-правовым договорам плательщиками признаются организации и индивидуальные пред­приниматели, которым поручена реализация подакцизных то­варов.

При ввозе на таможенную территорию Республики Бела­русь подакцизных товаров по договорам поручения, комиссии и иным аналогичным гражданско-правовым договорам пла­тельщиками акцизов признаются организации и индивидуаль­ные предприниматели, ввозящие подакцизные товары.

При производстве подакцизных товаров плательщиками ак­цизов признаются организации ииндивидуальные предприни­матели, осуществляющие производство подакцизных товаров из любого вида сырья собственного или давальческого и (или) с использованием подакцизных товаров.

При реализации (передаче) газа углеводородного, сжижен­ного топливного для заправки транспортных средств (включая собственные транспортные средства) через автозаправочные станции плательщиками налога признаются организации и ин­дивидуальные предприниматели, осуществляющие его реали­зацию.

В состав подакцизных товаров входят:

• спирт этиловый ректификованный технический;

• алкогольная продукция: этиловый спирт, получаемый из пищевого сырья, алкогольные напитки (водка, ликеро-водочные изделия, вино, коньяк, бренди, шампанское и другие напитки с объемной долей этилового спирта 7% и более);

• непищевая спиртосодержащая продукция в виде раство­ров, эмульсий, суспензий, производимых с использованием этилового спирта из всех видов сырья;

• сидры (за исключением фруктово-ягодных);

• пивной коктейль;

• пиво;

• слабоалкогольные напитки с объемной долей этилового спирта от 2 до 7%;

• табачные изделия;

• автомобильные бензины;

• дизельное и биодизельное топливо;

• судовое топливо;

• газ углеводородный и газ природный топливный, исполь­зуемые в качестве автомобильного топлива;

• масло для дизельных и карбюраторных двигателей;

• автобусы и автомобили легковые, в том числе переобору­дованные в грузовые.

Для целей налогообложения к микроавтобусам относятся автомобили, предназначенные для перевозки не более 17 чело­век (включая водителя), а также грузовые фургоны грузоподъ­емностью не выше 1,25 тонны, включая переоборудованные из микроавтобусов.

Не являются подакцизными товарами:

• спиртосодержащие растворы с денатурированными до­бавками и компонентами, изменяющие органолептические свойства этилового спирта, разрешенные к применению в Рес­публике Беларусь;

• спиртосодержащие лекарственные средства, разрешен­ные к промышленному производству, реализации и медицин­скому применению на территории Республики Беларусь;

• спиртосодержащие лекарственные средства, изготавливае­мые в аптеках по индивидуальным назначениям (рецептам) врача;

• спиртосодержащие средства и препараты ветеринарного назначения, допущенные к производству и (или) применению на территории Республики Беларусь в порядке, установленном законодательством;

• спиртосодержащие парфюмерно-косметические средства;

• коньячный и плодовый спирт, виноматериалы;

• дезинфицирующие средства;

• товары бытовой химии;

• легковые автомобили, предназначенные для профилакти­ки инвалидности и реабилитации инвалидов;

• табак, используемый в качестве сырья для производства табачных изделий.

В Республике Беларусь действуют единые ставки акцизов как в отношении подакцизных товаров, произведенных на тер­ритории Республики Беларусь, так и в отношении подакциз­ных товаров, ввозимых на таможенную территорию Республи­ки Беларусь и (или) реализуемых на таможенной территории Республики Беларусь.

Ставки акцизов могут устанавливаться:

• в абсолютной сумме на физическую единицу измерения подакцизных товаров (твердые (специфические) ставки);

• процентах от стоимости подакцизных товаров или тамо­женной стоимости подакцизных товаров плюс сумма таможен­ной пошлины (процентные (адвалорные) ставки).

В настоящее время адвалорные ставки в Республике Бела­русь не применяются.

Плательщики обязаны обеспечить раздельный учет реализа­ции (передачи) подакцизных товаров, облагаемых акцизами по различным ставкам, а также подакцизных товаров, освобож­денных от обложения акцизами.

Объектами обложения акцизным налогом - являются подак­цизные товары:

• производимые и реализуемые плательщиками на террито­рии Республики Беларусь;

• ввозимые на таможенную территорию Республики Беларусь;

• ввезенные на таможенную территорию Республики Бела­русь - при реализации.

Не признаются объектом обложения акцизами подакциз­ные товары, ввезенные на таможенную территорию Республи­ки Беларусь, в отношении которых установлены твердые (спе­цифические) ставки акцизов, если по этим товарам уплата ак­цизов произведена при их ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь.

Для целей налогообложения реализацией подакцизных това­ров признается:

• безвозмездная передача подакцизных товаров, обмен, пере­дача подакцизных товаров плательщиком своим работникам;

• передача подакцизных товаров в качестве предмета залога залогодателем залогодержателю (кредитору) при неисполне­нии обеспеченного залогом обязательства;

• передача плательщиком произведенных им подакцизных товаров для использования на собственные нужды;

• передача плательщиком произведенных им подакцизных товаров своему структурному подразделению для дальнейшего производства неподакцизных товаров;

• передача плательщиком произведенных им подакцизных товаров в качестве сырья (материалов) на переработку на давальческих условиях;

• передача плательщиком произведенных им подакцизных товаров в качестве взноса (вклада) в уставный фонд организа­ции, а также в качестве вклада по договору простого товари­щества (договору совместной деятельности);

• передача плательщиком произведенных им из давальческого сырья подакцизных товаров владельцу (собственнику) этого сырья либо другим лицам.

Давальческим сырьем признаются сырье, материалы, про­дукция, переданные их владельцами (собственниками) без оплаты другим организациям и индивидуальным предприни­мателям для производства подакцизных товаров путем перера­ботки (доработки), включая розлив.

От уплаты акцизного налога освобождаются:

• подакцизные товары при реализации в магазинах беспош­линной торговли для дипломатических представительств и кон­сульских учреждений иностранных государств, представи­тельств и органов международных организаций;

• транспортные средства, ввезенные организациями и ин­дивидуальными предпринимателями на таможенную террито­рию Республики Беларусь, кроме ввозимых из Российской Фе­дерации, по перечню, утвержденному Президентом Республи­ки Беларусь, при их реализации;

• спирт при его реализации (отпуске) для производства ле­карственных средств организациями Республики Беларусь, ко­торым разрешено их производство;

• конфискованные или бесхозяйственные подакцизные то­вары, подакцизные товары, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государ­ственную собственность;

• при реализации (передаче) подакцизные товары, поме­щенные под таможенный режим экспорта, реэкспорта;

• произведенные легковые автомобили и автокомпоненты собственного производства при реализации в течение 3 лет с 1-го числа месяца, следующего за месяцем вступления в силу соглашения об условиях производства легковых автомобилей, заключенного с Министерством промышленности Республики Беларусь.

Налоговая база по акцизам определяется в зависимости от применяемых ставок. При реализации (передаче) произведен­ных (в том числе из давальческого сырья) плательщиком под­акцизных товаров:

• как объем реализованных (переданных) подакцизных то­варов в натуральном выражении - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) ставки акцизов;

• как стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров, определяемая исходя из отпускных цен без учета акци­зов, по подакцизным товарам, в отношении которых установле­ны процентные (адвалорные) ставки акцизов.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду ре­ализованных (переданных) подакцизных товаров. При ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Республики Беларусь, взимание акцизов по которым осуществляется тамо­женными органами:

• как объем подакцизных товаров в натуральном выраже­нии - по подакцизным товарам, в отношении которых установ­лены твердые (специфические) ставки акцизов;

• как таможенная стоимость подакцизных товаров, увели­ченная на подлежащие уплате суммы таможенных пошлин, по подакцизным товарам, в отношении которых установлены про­центные (адвалорные) ставки акцизов.

При реализации (передаче) ввезенных на таможенную тер­риторию Республики Беларусь подакцизных товаров налоговая база определяется:

• как объем подакцизных товаров в натуральном выраже­нии - по подакцизным товарам, в отношении которых установ­лены твердые (специфические) ставки акцизов, ввезенным на таможенную территорию Республики Беларусь без уплаты ак­цизов;

• как стоимость подакцизных товаров, исчисленная исходя из применяемых цен без учета акцизов, - по подакцизным то­варам, в отношении которых установлены процентные ставки акцизов.

При реализации (передаче) ввезенных на таможенную тер­риторию Республики Беларусь подакцизных товаров, в отноше­нии которыхустановлены процентные (адвалорные) ставки ак­цизов, по ценам без учета акцизов ниже их таможенной стои­мости, увеличенной на подлежащую уплате сумму таможенных пошлин, налоговая база определяется исходя из цены реали­зации.

При реализации (передаче) ввезенных на таможенную тер­риторию Республики Беларусь с территории Российской Феде­рации подакцизных товаров, в отношении которых установле­ны процентные (адвалорные) ставки акцизов, по ценам без уче­та акцизов ниже цены их приобретения налоговая база опреде­ляется исходя из цены реализации.

Сумма акцизов по подакцизным товарам исчисляется как произведение налоговой базы и ставки акцизов.

Датой фактической реализации подакцизных товаров при­знается день отгрузки подакцизных товаров и предъявления покупателю расчетных документов или день зачисления денеж­ных средств на счет плательщика налога. В случае реализации подакцизных товаров за наличные денежные средства — день поступления указанных средств в кассу плательщика, но не позд­нее 60 дней со дня отгрузки подакцизных товаров.

По подакцизным товарам, произведенным из давальческого сырья, датой реализации признается дата отгрузки подак­цизных товаров в соответствии с оформленными документами по распоряжению собственника этих товаров.

Сумма акцизов определяется плательщиками самостоятель­но. В расчетных документах (платежных инструкциях) сумма акцизов отражается отдельной строкой. При реализации под­акцизных товаров, не облагаемых акцизами или облагаемых по нулевой ставке, расчетные документы выписываются без выде­ления сумм акцизов и делается надпись «Без акцизов».

Порядок исчисления акцизов заключается в следующем. Сум­ма акцизов по товарам, произведенным на территории Респуб­лики Беларусь, определяется:

• при формировании цены по формуле

Са = О • Ад,

где Са - сумма акцизов; О - единица продукции; Ag - ставка акцизного налога за единицу продукции в белорусских рублях;

• при уплате в бюджет по формуле

Са = От • Ag,

где От - объем реализованных подакцизных товаров в нату­ральном выражении.

Сумма акцизов, подлежащая уплате плательщиком в бюд­жет, определяется как разница между общей суммой по итогам налогового периода и суммой налоговых вычетов, приходящих­ся на этот налоговый период.

Налоговыми вычетами признаются суммы акцизов:

• предъявленные (уплаченные) на территории Республики Беларусь при приобретении (получении) подакцизных товаров (ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь под­акцизных товаров), использованных для производства других подакцизных товаров;

• уплаченные плательщиком, производящим подакцизные товары из давальческого сырья, при приобретении (ввозе на та­моженную территорию Республики Беларусь) подакцизных то­варов, использованных им в производстве подакцизных това­ров из давальческого сырья;

• уплаченные при ввозе на таможенную территорию Рес­публики Беларусь подакцизных товаров, в отношении которых установлены процентные (адвалорные ставки акцизов), при последующей реализации таких подакцизных товаров на тер­ритории Республики Беларусь. Вычет указанных сумм акцизов производится в пределах сумм акцизов, исчисленных при реа­лизации этих подакцизных товаров на территории Республики Беларусь.

Суммы акцизов по подакцизным сырью, товарам, использо­ванным при производстве других подакцизных товаров, опре­деляются пропорционально стоимости подакцизных товаров, использованных в качестве сырья (без акцизов), включенной в затраты по производству и реализации подакцизных товаров, учитываемых при налогообложении, и стоимости (без акцизов) общего объема имеющихся в этом периоде подакцизных това­ров, используемых в качестве сырья.

Суммы акцизов, на которые в отчетном периоде уменьша­ются суммы акцизов, подлежащие уплате, распределяются на реализованную подакцизную продукцию пропорционально се­бестоимости реализованной подакцизной продукции и обще­му объему затрат на производство за отчетный период (за ме­сяц) с учетом объема незавершенного производства на начало этого периода и остатков готовой продукции на начало этого периода.

Пример

1.Суммы акцизов по подакцизному сырью, относящемуся на незавер­шенное производство, и остаткам готовой продукции на начало месяца - 48 ООО тыс. р.

2.Стоимость (без акцизов) общего объема подакцизного сырья, имеющегося на складе, за месяц (включая остатки на начало месяца) - 1 500 ООО тыс. р.

3.Суммы акцизов по подакцизному сырью, имеющемуся на складе, - 600 ООО тыс. р.

4.Стоимость (без акцизов) подакцизного сырья, отпущенного (спи­санного) на себестоимость подакцизной продукции в течении месяца, - 1 200 000 тыс. р.

5.Сумма акцизов по подакцизному сырью, использованному для про­изводства подакцизной продукции (стр. 3 • стр. 4: стр. 2), - 480 000 тыс. р.

6.НЗП подакцизной продукции на начало месяца - 15 000 тыс. р.

7.Остатки подакцизной продукции на начало месяца - 285 000 тыс. р.

8.Объем затрат на производство подакцизной продукции за месяц - 3 000 000 тыс. р.

9.Себестоимость подакцизной продукции, реализованной (оплачен­ной) за месяц, - 2 970 000 тыс. р.

10. Суммы акцизов по подакцизному сырью, на которые в отчетном пе-
риоде уменьшаются суммы акцизов, подлежащие уплате по реализованной
(оплаченной) подакцизной продукции ((стр. 1 + стр. 5) • стр. 9 /(стр. 6 +
+ стр. 7 + стр. 8), - 475 200 тыс. р.

Плательщики акцизов ежемесячно представляют налого­вым органам по месту постановки на учет налоговую деклара­цию по утвержденной форме непозднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным. Уплата налога производится нараста­ющим итогом с начала года не позднее 22-го числа месяца, сле­дующего за отчетным.

 

 

4.3. Взимание косвенных налогов при экспорте и импорте товаров (работ, услуг) в странах – участницах Таможенного союза

 

Экономическая интеграция на постсоветском простран­стве, реализуемая в рамках Содружества Независимых Госу­дарств Союзного государства Беларуси и России, Единого эко­номического пространства перешла от затяжного этапа форми­рования зоны свободной торговли к этапу создания Тамо­женного союза в формате одной из наиболее динамично развивающейся региональной группировки - Евразийского экономического сообщества (ЕврАзЭС).

Поставленные цели получили конкретные очертания в виде Таможенного кодекса Таможенного союза.

Таможенное законодательство Таможенного союза форми­руется на основе положений Киотской конвенции. Приближе­ние таможенного законодательства к международным стандар­там продиктовано стремлением стран быстрее завершить пере­говорный процесс о вступлении во Всемирную торговую орга­низацию (ВТО).

Наиболее сложные задачи таможенной интеграции Тамо­женного союза - создание Единой таможенной территории и перенос таможенной границы на внешний контур Таможенно­го союза.

С 1 июля 2010 г. для Республики Беларусь, Республики Ка­захстан и Российской Федерации вступили в силу:

• Соглашение о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе от 25 января 2008 г.;

• Протокол о внесении изменений в Соглашение о принци­пах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте това­ров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе от 25 января 2008 г.;

• Протокол о порядке взимания косвенных налогов и меха­низме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе;

• Протокол о порядке взимания косвенных налогов при вы­полнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе от 11 де­кабря 2009 г.;

• Протокол об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств — членов Таможенно­го союза об оплаченных суммах косвенных налогов от 11 декаб­ря 2009 г., которым утверждены единая форма Заявления о вво­зе товаров и Правила его заполнения.

Статьей 3 Соглашения о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров,выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе установлено, что при им­порте товаров на территорию одного государства - участника Таможенного союза с территории другого государства - участ­ника Таможенного союза косвенные налоги взимаются налого­выми органами государства-импортера, если иное не установле­но законодательством этого государства в части товаров, подле­жащих маркировке акцизными марками. Косвенные налоги не взимаются при импорте на территорию государства - участни­ка Таможенного союза товаров, которые в соответствии с зако­нодательством этого государства не подлежат налогообложе­нию при ввозе на его территорию.

При исчислении и уплате косвенных налогов в Таможенном союзе следует руководствоваться Протоколом о порядке взима­ния косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе от 11 де­кабря 2009 г. № 26 и Протоколом об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств - членов Таможенного союза об уплаченных суммах косвенных налогов (Протокол об обмене).

Формы налоговых деклараций (расчетов) по налогу на до­бавленную стоимость и акцизам утверждены постановлением Министерства по налогам и сборам от 31 декабря 2009 г. № 37 (приложение 1 и приложение 3, соответственно).

Освобождаются от акцизов, взимаемых таможенными органами при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь:

• транспортные средства по перечню, утвержденному Пре­зидентом Республики Беларусь;

• товары, денежные средства, относящиеся к иностранной безвозмездной помощи;

• товары, предназначенные для официального пользования дипломатическими представительствами и консульскими уч­реждениями иностранных государств, представительствами и органами международных организаций и межгосударственных образований;

• газ углеводородный сжиженный и газ природный топлив­ный компримированный;

• товары, перемещаемые транзитом;

• товары, подлежащие обращению в собственность госу­дарства в соответствии с законодательством.

Сумма акцизного налога определяется как произведение на­логовой базы на установленную ставку налога:

А = БНС,

где А - сумма акцизного налога, р.; Бн - налоговая база акциз­ного налога; С - ставка акцизного налога.

Налоговой базой для обложения акцизами является объем, количество импортированных подакцизных товаров в нату­ральном выражении, в отношении которых установлены твер­дые (специфические) ставки акцизов, либо стоимость импор­тированных подакцизных товаров, в отношении которых уста­новлены адвалорные ставки акцизов.

Налоговая база для исчисления акцизов определяется на да­ту принятия на учет налогоплательщиком импортированных подакцизныхтоваров (но не позднее срока, установленного за­конодательством государства - члена Таможенногосоюза, на территорию которого они импортированы).

Пример 1. Белорусская организация ввозит на территорию Беларуси подакцизные товары, произведенные из давальческого сырья, ранее выве­зенного в Казахстан в количестве 1700 ед. Ставка акцизного налога -5200 бел. р. за 1 ед. товара.

Определить плательщика и сумму акцизного налога.







Дата добавления: 2015-09-04; просмотров: 299. Нарушение авторских прав; Мы поможем в написании вашей работы!



Обзор компонентов Multisim Компоненты – это основа любой схемы, это все элементы, из которых она состоит. Multisim оперирует с двумя категориями...

Композиция из абстрактных геометрических фигур Данная композиция состоит из линий, штриховки, абстрактных геометрических форм...

Важнейшие способы обработки и анализа рядов динамики Не во всех случаях эмпирические данные рядов динамики позволяют определить тенденцию изменения явления во времени...

ТЕОРЕТИЧЕСКАЯ МЕХАНИКА Статика является частью теоретической механики, изучающей условия, при ко­торых тело находится под действием заданной системы сил...

Классификация потерь населения в очагах поражения в военное время Ядерное, химическое и бактериологическое (биологическое) оружие является оружием массового поражения...

Факторы, влияющие на степень электролитической диссоциации Степень диссоциации зависит от природы электролита и растворителя, концентрации раствора, температуры, присутствия одноименного иона и других факторов...

Йодометрия. Характеристика метода Метод йодометрии основан на ОВ-реакциях, связанных с превращением I2 в ионы I- и обратно...

Расчет концентрации титрованных растворов с помощью поправочного коэффициента При выполнении серийных анализов ГОСТ или ведомственная инструкция обычно предусматривают применение раствора заданной концентрации или заданного титра...

Психолого-педагогическая характеристика студенческой группы   Характеристика группы составляется по 407 группе очного отделения зооинженерного факультета, бакалавриата по направлению «Биология» РГАУ-МСХА имени К...

Общая и профессиональная культура педагога: сущность, специфика, взаимосвязь Педагогическая культура- часть общечеловеческих культуры, в которой запечатлил духовные и материальные ценности образования и воспитания, осуществляя образовательно-воспитательный процесс...

Studopedia.info - Студопедия - 2014-2024 год . (0.014 сек.) русская версия | украинская версия