ТЕМА 14. РАСЧЕТ ЧИСТОЙ ПРИБЫЛИ

 

Финансовый результат хозяйственной деятельности предприятия определяется показателем прибыли или убытка, формируемым в течение календарного (хозяйственного) года.

Финансовый результат представляет собой разницу между суммами доходов и расходов предприятия. Превышение доходов над расходами означает прирост имущества предприятия – прибыль, а превышение расходов над доходами – убыток. Полученный предприятием за отчетный год финансовый результат в виде прибыли или убытка соответственно приводит к увеличению или уменьшению собственного капитала предприятия.

Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) и «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденные Приказами Минфина России от 06.05.1999 N 32н и N 33н соответственно (с изменениями и дополнениями), признают доходами увеличение, а расходами – уменьшение экономических выгод в результате поступления или выбытия активов, а также погашения или возникновения обязательств, приводящих к соответствующим изменениям капитала предприятия. В указанных нормативных актах приводится группировка доходов и расходов для отражения их в бухгалтерском учете и отчетности, дается их определение и порядок признания в учете.

Информационная структура счета 99 «Прибыли и убытки» для формирования итогового финансового результата должна обеспечить получение:

– системной достоверной информации о бухгалтерской прибыли – показателе, необходимом для определения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль путем соответствующей налоговой корректировки бухгалтерской прибыли;

– информации о формировании итогового показателя чистой нераспределенной прибыли, поступающей в распоряжение учредителей (участников) предприятия для распределения по завершении хозяйственно – финансового года и переносимой в декабре отчетного года на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Процедура выявления финансового результата предполагает осуществление следующих действий:

- закрытие субсчетов к счету 90 на субсчет 9 «Прибыль или убыток от продаж»;

- закрытие субсчетов к счету 91 на субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов»;

- списание 90/9 и 91/9 на счет 99 «Прибыли и убытки»;

- списание чистой прибыли (убытка) отчетного года на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Данная процедура называется реформацией баланса (таблица 14.1)

Таблица 14.1

Реформация бухгалтерского баланса

Субсчет	Сальдо	Дебет	Кредит
Счет 90 «Продажи»
90/1 Выручка	кредитовое	90/1	90/9
90/2 Себестоимость продаж	дебетовое	90/9	90/2
90/3 НДС	дебетовое	90/9	90/3
90/4 Акцизы	дебетовое	90/9	90/4
90/5 Экспортные пошлины	дебетовое	90/9	90/5
90/6 Управленческие расходы	дебетовое	90/9	90/6
90/7 Коммерческие расходы	дебетовое	90/9	90/7
90/9 Прибыль/убыток от продаж
Счет 91 «Прочие доходы и расходы»
91/1 Прочие доходы	кредитовое	91/1	91/9
91/2 Прочие расходы	дебетовое	91/9	91/2
91/9 Сальдо прочих доходов и расходов
Счет 99 «Прибыли и убытки»
99/1 Прибыль	кредитовое	90/9	99/1
		91/9	99/1
99/2 Убыток	дебетовое	99/2	90/9
		99/2	91/9
Счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
84/1 Нераспределенная прибыль	кредитовое	99/1	84/1
84/2 Непокрытый убыток	дебетовое	84/2	99/2

 

По окончании календарного года от суммы фактической бухгалтерской прибыли, полученной предприятием за отчетный год, в первоочередном порядке производится окончательный расчет причитающейся бюджету суммы налога на прибыль по установленной налоговой ставке. При этом сумма налогооблагаемой прибыли отличается от бухгалтерской прибыли предприятия на величину тех положительных и отрицательных корректировок, которые установлены Налоговым кодексом Российской Федерации по налогообложению прибыли.

Полный перечень всех корректировок отчетной прибыли до уровня налогооблагаемой приведен в форме справки, прилагаемой к налоговой декларации по расчету налога от фактической прибыли.

В связи с тем, что показатель прибыли в текущей квартальной отчетности не представляет собой окончательный финансовый результат, текущие платежи налога на прибыль, исчисленные поквартально, так же как и внутриквартальные платежи, носят авансовый характер. Это текущее (по сути, авансовое) распределение прибыли теперь отражается в течение года по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Сумма, оставшаяся после вычета из прибыли начисленного с нее налога, именуется чистой прибылью, что не соответствует международной учетной практике. В зарубежной литературе этот термин имеет иной смысл, под ним подразумевается сальдированный результат сравнения всех доходов и расходов предприятия, т. е. весь финансовый результат.

Из чистой прибыли предприятие (как раньше, так и теперь) возмещает платежи по санкциям соответствующих органов за несоблюдение правил налогообложения и уплаты аналогичных обязательных платежей в социальные государственные внебюджетные фонды (пенсионный фонд, фонды социального и медицинского страхования).

В текущей бухгалтерской отчетности финансовый результат определяется как остаток по счету 99 «Прибыли и убытки». В годовой бухгалтерской отчетности этот показатель отражается после производимой в декабре реформации баланса по данным об остатке по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», субсчет 1 «Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года», при этом соответствующий остаток на счете 99 в виде прибыли или убытка переносится на счет 84, субсчет 1 «Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года». Нераспределенная прибыль относится на кредит субсчета 84-1, а непокрытый убыток – на дебет этого же субсчета.

Задача № 14. Определение финансового результата и расчет чистой прибыли

 

Таблица 14.1

Журнал хозяйственных операций по счету 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки»

№ п/п	Содержание операции	Сумма, руб.	Дебет	Кредит
	Расходно-кассовый ордер № 345. Выдана из кассы материальная помощь Неждановой Н.И.
	Справка бухгалтерии. Начислены проценты за кредит.
	Приказ № 15. Оприходованы излишки материалов.
	Справка бухгалтерии. Выявлены и списаны результаты реализации купленных товаров (стиральные машины).
	Справка бухгалтерии. Выявлен и списан результат от реализации диванов.
	Расчет бухгалтерии. Начислен налог на имущество.
	Справка бухгалтерии. Списано сальдо прочих доходов (расходов).
	Справка бухгалтерии. Начислен налог на прибыль.

 

 

Задание:

1. Проставить корреспонденции по счетам бухгалтерского учета.

2. Произвести расчет налога на имущества.

3. Произвести расчет налога на прибыль, корректирующих показателей.

4. Заполнить следующие документы:

- главная книга по счету 91, 99;

- журнал-ордер 15 (ПРИЛОЖЕНИЕ 1);

- справка бухгалтерии;

- расчет бухгалтерии.

список литературы