Тема 3.4: Методика и последовательность закрытия счетов.

Организация учета затрат на производство и калькуляция себестоимости продукции предполагают в качестве важнейшего условия обязательное закрытие операционных счетов:

собирательно-распределительных (25, 26, 31), калькуляционных (20, 23, 29, 08); сопоставляющих (90, 91) и финансово-результатного (99). Закрытием счета называются операции, в результате которых на балансовом счете не остается никакого сальдо.

При закрытии собирательно-распределительных счетов общепроизводственные и общехозяйственные расходы включаются в затраты калькуляционных счетов пропорционально той или йной базе.

Для закрытия калькуляционных счетов исчисляется фактическая себестоимость продукции, работ и услуг. После этого плановая оценка продукции, работ и услуг, по которой они оцениваются в течение отчётного периода, доводится (корректируется), до уровня фактической в части завершенного производства. Этим самым условные обороты по кредиту калькуляционных счетов (в течение отчетного периода) доводятся до фактических расходов, учтенных по дебету счетов. Корректировка плановой себестоимости до уровня фактических за
трат производится методами:

а) дополнительных записей в случае превышения фактических затрат над плановыми;

б) «красного сторно» - в случае превышения плановых затрат над фактическими.

При закрытии сопоставляющих и финансово-результатных счетов финансовые результаты списываются по назначению.

Закрытие операционных счетов производится в определенной последовательности. В первую очередь следует закрывать счета тех отраслей и производств, которые получают наименьшее количество услуг от других отраслей, а сами оказывают другим отраслям максимальное количество услуг. В последнюю очередь закрываются счета с наибольшим количеством
встречных и минимальным количеством оказываемых услуг.

Каждый закрытый счет в последующих расчетах уже не используется и в дальнейшем на него не относятся никакие суммы калькуляционных разниц. Такого же принципа следует придерживаться при закрытии аналитических счетов внутри каждого синтетического счета.

В настоящее время принята определенная последовательность закрытия операционных счетов. Прежде всего исчисляется себестоимость работ, услуг и продукции вспомогательных производств, потребителями которых являются отрасли основного производства. По данным отчетных калькуляций выявляются и списываются калькуляционные разницы по работам, выполненным вспомогательными производствами, в результате чего обеспечивается учет их в составе затрат основного производства по фактической себестоимости, а счет 23 «Вспомогательные производства» закрывается.

После закрытия счета 23 в сельскохозяйственных организациях распределяются по объектам учета затрат амортизационные отчисления, затраты на ремонт основных средств, используемых в растениеводстве, расходы по орошению, осушению земель, гипсованию и известкованию почв, собранные на отдельных аналитических счетах счета 20 субсчета «Растениеводствo».

Затем распределяются расходы будущих периодов, общепроизводственные и общехозяйственные расходы, т.е. закрываются счета 25, 26, 31.

После выполнения вышеперечисленных учетных работ начитается калькулирование фактической себестоимости продукции, списываются калькуляционные разницы по видам продукции и закрываются счета 20, 28, 29,

После закрытия калькуляционных счетов закрываются счета 90, 91, 99.

Калькуляционные расчеты в бухгалтерском учете оформляются соответствующими калькуляционными листами.