Тема 4.1: Учёт затрат и исчисление себестоимости услуг вспомогательных производств в сельскохозяйственных организациях.

1. Особенности учёта затрат и исчисления себестоимости услуг вспомогательных производств.

2. Учёт затрат и исчисление себестоимости услуг энергетических производств.

3. Учёт затрат и исчисление себестоимости услуг водоснабжения.

4. Учёт затрат и исчисление себестоимости услуг ремонтно-механических мастерских.

5. Учёт затрат и исчисление себестоимости услуг автотранспорта.

6. Учёт затрат и исчисление себестоимости услуг машинно-тракторного парка.

7. Учёт затрат и исчисление себестоимости услуг гужевого транспорта.

1. К вспомогательным производствам сельскохозяйственных организаций относят ремонтные мастерские, ремонт зданий и сооружений, машинно-тракторный парк, автомобильный транспорт, энергетические производства (электро-, тепло-, газоснабжение, холодильные установки), водоснабжение, гу-
жевой транспорт и др.

Характерная особенность вспомогательных производств состо-
ит в том, что они организуются для обслуживания других от-
раслей и производств. Например, ремонтные мастерские вы-
полняют работы для растениеводства, животноводства и про-
чих производств; автотранспорт оказывает услуги практически всем производствам и отраслям хозяйства и т.д.

Счет затрат и выполненных работ по вспомогательным про-
изводствам ведут на балансовом счете 23 "Вспомогательные производства", в составе которого могут быть выделены следу-
ющие субсчета по видам производств:

1)"Ремонтные мастерские";

2) "Ремонт зданий и сооружений";

3) "Машинно-.тракторный парк";

4) "Автомобильный транспорт";

5) Энергетические производства (хозяйства)";

6) "Водоснабжение";

7) "Гужевой транспорт";

8) "Некоммерческая деятельность";

9) " Прочие вспомогательные производства".

На дебет счета 23 собирают все затраты, относящиеся к вспомогательным производствам; с кредита эти затраты спи-
сывают по назначению в соответствии с выполненной рабо-
той. Как правило, затраты списывают ежемесячно в размере плановой себестоимости выполненных работ с корректирова-
нием в конце года до фактической себестоимости.

После списания калькуляционной разницы счет 23 закры-
вается и сальдо не имеет.

В связи с тем, что вспомогательные производства выполняют работы и услуги для всех отраслей организации, счет 23 закры-
вается в первую очередь, Необходимо отметить, что при закры-
тии аналитических счетов особое внимание обращается на после-
довательность. Закрытие бухгалтерских счетов возможно лишь в том случае, если каждый из них в последующих рас-
четах уже не используется и в дальнейшем на него не относятся никакие суммы калькуляционных разниц.

Работа по закрытию счета 23 сводится к следующему. По каждому виду вспомогательных производств определяются:

— фактические затраты;

— цеховые расходы, подлежащие распределению;

— отклонения цеховых расходов, подлежащих списанию, от сумм этих расходов, распределенных в течение года по плановому проценту;

— калькулирование фактической себестоимости единицы работ и услуг;

— калькуляционная разница на единицу работы;

— отнесение калькуляционных разниц на счета потребителей услуг.

При определении последовательности закрытия аналитических счетов целесообразно руководствоваться следующими принципами:

1.Вначале закрываются счета, не имеющие встречных услуг и счетов потребителей внутри счета 23.

2.Затем - не имеющие встречных услуг, но имеющие счета потребителей в пределах счета 23.

3.После этого. — имеющие минимум встречных услуг и минимум счетов потребителей внутри счета 23.

4.В последнюю очередь закрываются счета, имеющие максимум встречных услуг и минимум счетов потребителей в пределах счета 23.

При закрытии счета 23 необходимо учитывать наличие внутреннего оборота, который должен исключаться по количеству и по сумме. Расчет себестоимости калькуляционной единицы можно представить формулой:

Ф_с = Ф_з – П_з – П_с

К_ф – К_з – К_с

 

Где:

Ф_с — фактическая себестоимость единицы услуг;

Ф_з — фактические затраты за год;

H_з — плановая оценка услуг по закрытым счетам;

П_с — плановая оценка..услуг по самообслуживанию;

К_ф — фактический объем услуг за год;,

К_з — фактический объем услуг по закрытым счетам;

К_с — фактический объем услуг по самообслуживанию.

Для учета затрат, выхода услуг и списания калькуляционной разницы используются учетные регистры: лицевой счет (производственный отчет) подразделения ф. 83-АПК, а также
ф. 84-АПК,11-АПК, 60-АПК, 62-АПК и др.

 

2. Затраты по энергетическим производствам (электроснабже-
нию, теплоснабжению, газоснабжению, холодильным установ-
кам) учитывают на отдельных аналитических счетах.

Затраты по электроснабжению учитываются по дебету счета 23 субсчета «Энергетические производства» аналитического счета «Электроснабжение» в разрезе соответствующих статей затрат. Статьи затрат могут быть следующие:

1. Оплата труда с отчислениями на социальные нужды,

2. Топливо и энергия (для своих электростанций).

3. Содержание основных средств.

4. Работы и услуги.

5. Прочие затраты.

Распределение затрат по потребителям производится ежемесячно пропорционально количеству потребленной электроэнергии и ее плановой себестоимости.

В конце года после исчисления фактической себестоимости электроэнергии плановая оценка корректируется до фактической.

Аналитический счет «Электроснабжение» в составе субсчета «Энергетические производства» обычно закрывается в первую очередь.

Объектом калькуляции является электроэнергия, калькуляционной единицей — 10 кВт/ч. Метод калькуляции — простой.

После исчисления фактической себестоимости 10 кВт/ч электроэнергии необходимо списать калькуляционную разницу по потребителям электроэнергии, после чего аналитический счет «Электроснабжение» закрывается и сальдо не имеет.

Фактическую себестоимость 10 кВт/ч электроэнергии оп-
ределим по формуле

Ф_с = Ф_з – П_с

К_ф – К_с

 

В затраты по теплоснабжению включают затраты на произ-
водство или покупку тепловой энергии и доведение ее до потребителя: стоимость купленной тепловой энергии, оплата труда с отчислениями на социальные нужды работников, занятых обслуживанием теплохозяйства, стоимость топлива и электро-
энергии, израсходованных на технологические цели по теп-лоснабжению, затраты на ремонт, износ основных средств (ко-
тельные, теплоцеха, тепломагистрали и т.д.), услуги собствен-
ными вспомогательных производств и другие расходы.

Затраты собираются в дебетовой части счета 23 «Вспомога-
тельные производства» субсчета «Энергетические производ-
ства» аналйтическом счете «Теплоснабжение».

Статьи затрат могут быть аналогичны статьям затрат в элек-
троснабжении.

Распределяются затраты по потребителям ежемесячно, про-
порционально количеству потребленного тепла и его плано-
вой себестоимости. В конце года плановая оценка тепла дово-
дится до фактической.

Объектом калькуляции является тепловая энергия. Каль-
куляционной единицей — 10 Гкал тепловой энергии. Метод калькуляции — простой.

В затраты по газоснабжению включаются стоимость по-
купки газа, оплата труда с отчислениями на социальные нуж-
ды работников, обслуживающих газовые сети, установки; сум-
мы износа от стоимости сооружений и оборудования по газо-
вым сооружениям и оборудованию, затраты на ремонт газо-
вых систем и установок, и др.

Затраты по газоснабжению собираются в дебетовой части
счета 23«Вспомогательные производства» субсчета«Энерге-
тические производства» аналитического счета «Газоснабже-
ние». Статьи затрат аналогичны статьям затрат в электро-
снабжении.

Распределение затрат на потребителей (кредит счета «Га-
зоснабжение») производится ежемесячно пропорционально
количеству отпущенных кубических метров газа и плано-
вой себестоимости 1 м³ газа. В конце отчетного года после
исчисления фактической себестоимости 1 м² газа плановая
себестоимость газа доводится до фактических затрат и счет
закрывается.

Объектом калькуляции является газ, калькуляционной еди-
ницей - 1 м³. Метод калькуляции - простой.

Фактическую себестоимость газа можно определить анало-
гично исчислению себестоимости электрической и тепловой
энергии, воды.

 

3. В затраты по водоснабжению включают: стоимость по-
ступающей со стороны воды, оплату труда с отчислениями
на социальные нужды работников, занятых подачей и доведе-
нием воды до потребителей, затраты на содержание основных
средств водоснабжения (водокачек, водопроводов и т, д.), сто-
имость услуг собственных вспомогательных производств,
стоимость работ, выполненных сторонними организациями
и др.

Затраты по водоснабжению в течение года собираются в
дебетовой части счета 23 «Вспомогательные производства» субсчета «Водоснабжение». Статьи затрат могут быть анало-
гичны статьям затрат по электроснабжению.

Распределение затрат по потребителям (кредит субсчета «Водоснабжение») производится ежемесячно пропорциональ-
но количеству отпущенной воды и ее плановой себестоимос-
ти. В конце года после исчисления фактической себестои-
мости воды ее плановая себестоимость доводится до факти-ческой.

Объектом калькуляции является вода, калькуляционной единицей — 1 м³. Метод калькуляции – простой.

- После исчисления фактической себестоимости 1 м³ воды не-
обходимо списать калькуляционную разницу по потребителям воды.
Субсчёт «Водоснабжение» закрывается и сальдо не имеет.

 

4. Объектами учёта затрат в ремонтно-механических мастер
ских являются отремонтированные объекты (трактора, ком-
байны, оборудование и др.)

Затраты мастерских делятся на прямые и цеховые.

В состав прямых затрат включаются: оплата труда с отчис-
лениями на социальные нужды рабочих, занятых ремонтом объектов или изготовлением изделий, стоимость израсходо-
ванных запасных частей, ремонтных материалов, топлива, смазочных материалов, затраченных на ремонт и изготовле-
ние объектов.

В течение года фактические (прямые и цеховые) затраты собираются в дебетовой части счёта 23 субсчёта «Ремонтно-механические мастерские». При этом могут использоваться следующие статьи затрат:

 

1. Оплата труда с отчислениями на социальные нужды.
2. Запасные части и ремонтируемые объекты.
3. Работы и услуги.
4. Цеховые расходы мастерских.
5. Прочие затраты.

Предварительно цеховые расходы мастерских собираются на отдельном аналитическом счёте.

В течение года ежемесячно цеховые расходы в плановых размерах (пропорционально прямой зарплате рабочих) списываются на себестоимость выполненных работ в ремонтно-механических мастерских (кредит аналитического счёта «Цеховые расходы»), а в конце года плановый размер цеховых расходов корректируется до фактических затрат, при этом часть их относится на незавершённое производство.

В связи с этим объектами калькуляции в ремонтно-механических мастерских являются отремонтированные объекты и изготовленные изделия, калькуляционной единицей – 1 шт. метод калькуляции – простой.

Фактическую себестоимость отремонтированного объекта или изготовленного изделия можно определить по формуле:

 

Ф_с = П_з + П_ц + О_ц

 

Где:

Ф_с — фактическая себестоимость отремонтированного объекта или изготовленного изделия;

П_з — фактические прямые-затраты в течение года;

-
П_ц — плановый размер цеховых расходов в течение года;

О_ц — отклонения фактических цеховых расходов от пла-
новых в конце года.

В конце года на тех же потребителей услуг мастерской от-
носят отклонения фактических цеховых расходов от плано-
вых методом дополнительного списания или сторнирования.

После чего субсчет «Ремонтная мастерская» закрывается и
сальдо не имеет.

 

5. Затраты по эксплуатации грузового автомобильного тран-
спорта группируются в накопительной ведомости учета работ
этого транспорта, записи в которой производят на основании
путевых листов и товарно-транспортных накладных. Учет
затрат по автотранспорту рекомендуется вести раздельно с
учетом специализации автомобилей. Для этого к счету 23
«Вспомогательные производства» субсчета «Автомобильный
транспорт» открываются отдельные аналитические счета:

— Грузовой автотранспорт;

— Специализированный автотранспорт (тягачи, автокра-
ны, пожарные и т. д.);

— Пассажирский автотранспорт (автобусы, грузовые ма-
шины, переоборудованные для перевозки людей);

— Цеховые расходы (общегаражные).

При учете затрат могут использоваться следующие статьи:

1. Оплата труда с отчислениями на социальные нужды.

2. Нефтепродукты.

3. Затраты на содержание основных средств.

4. Работы и услуги.

5. Цеховые расходы.

б. Прочие затраты.

К цеховым расходам относят суммы амортизационных от-
числений на здание гаража, затраты на ремонт отопления, освещение гаража, на оплату труда с отчислениями на соци-
альные нужды персонала (заведующий, диспетчер, сторож и т. д.).

Цеховые расходы предварительно учитывают на отдель-
ном аналитическом счете «Цеховые расходы». В конце от-
четного периода их распределяют и включают в себестои-
мость грузовых и пассажирских перевозок пропорциональ-
но машино-дням пребывания в организации (кредит счета «Цеховые- расходы»).

В связи с этим объектом калькуляции по автотранспорту является тонно-километры и работа машины. Калькуляционными единицами являются 10 тк/м и 1 машино-день.

Перед определением себестоимости услуг автомобильного транспорта затраты необходимо уменьшить на стоимость оприходованного отработанного масла, шин, пригодных к
использованию (кредит счета «Автотранспорт»).

B конце года фактическую себестоимость 10 т/км можно определить по формуле;

Ф_с = Ф_з – П_з – П_с – П_п – С_в

К_ф – К_з - К_с

 

Где:

Ф_с — фактическая себестоимость 10 т/км, руб.;

Ф_з — фактические затраты по грузовому автотранспор-
ту, руб.;

П_з — плановая оценка услуг тем потребителям, затра-
ты которых уже распределены (счет закрыт), руб.;

П_с — плановая оценка услуг по самообслуживанию, руб.;

П_п — плановая оценка услуг по перевозке людей (если грузовой автотранспорт перевозил людей), руб.;

С_в — стоимость возвратных отходов (отработанного мас-
ла и т.д.), руб.;

К_ф — фактический объем работ за год, т/км;

К_з — фактический объем работ для тех потребителей, затраты по которым уже распределены (счет за-
крыт), т/км;

К_с — фактический объем работ, выполненных для са-
мообслуживания, т/км.

Аналогичным образом исчисляется фактическая себестои-
мость одного машино-дня по пассажирскому автотранспорту
и специальному грузовому транспорту. После того плановая
оценка услуг доводится до фактической методом дополнитель-
ного списания или сторнирования, счет закрывается и сальдо
не имеет.

 

 

6. Затраты по эксплуатации машинно-тракторного парка груп-
пируются в накопительной ведомости учета работы, записи в
которой производят на основании путевых листов, ведомости
распределения износа (амортизации), отчислений в ремонт-
ный фонд и других распределительных затрат.

Машинно-тракторный парк может использоваться на по-
левых и транспортных работах. Следовательно, в учете необ-
ходимо разграничить выход услуг. Поэтому к счету 23 суб-
счета «Машинно-тракторный парк» могут открываться ана-
литические счета «Машинно-тракторный парк на полевых
работах» и «Машинно-тракторный парк на транспортных
работах».

В затраты по эксплуатации машинно-тракторного парка
включают оплату труда с отчислениями на социальные нуж-
ды трактористов-машиниетов, стоимость нефтепродуктов, из-
расходованных на работу тракторного парка, сумму амортиз-
ационных отчислений, затрат на ремонт тракторов и т.д.

Учет этих затрат в течение года осуществляется в дебето-
вой части счета 23 субсчета «Машинно-тракторный парк».

Учет затрат по эксплуатации машинно-тракторного парка
на полевых работах имеет особенности. Затраты по узкоспе-
циализированным сельскохозяйственным машинам учитываю-
тся в составе счета 20/1«Растениеводство». Затраты по эк-
сплуатации тракторов, такие как оплата с отчислениями на
социальные нужды трактористов-машинистов, занятых на
полевых работах, и стоимость нефтепродуктов, израсходован-
ных на полевые работы машинно-тракторным парком, в со-
ставе счета 23 не учитываются, а включаются в затраты рас-
тениеводства.

Учет затрат по эксплуатации машинно-тракторного парка на транспортных работах можно вести по статьям:

 

1. Оплата труда с отчислениями на социальные нужды.

2. Затраты на содержание основных средств (нефтепродук-
ты, износ, ремонт основных средств).

3. Работы и услуги,

4. Цеховые расходы.

5. Прочие затраты.

-
Цеховые расходы по машинно-тракторному парку учиты-
вают и распределяют аналогично цеховым расходам ремонт-
но-механической мастерской.

Распределяют затраты по эксплуатации машинно-трактор-
ного парка на транспортных работах ежемесячно по потреби-
телям, пропорционально объему выполненных работ в тонно-
километрах и плановой их себестоимости. Поэтому объектом
калькуляции в этом случае являются тонно-километры, каль-
куляционной единицей - 1 т/км.

Метод калькуляции используется простой. Порядок ис-
числения себестоимости 1- т/км аналогичен методике исчис-
ления фактической себестоимости услуг грузового автотранс-
порта.

После исчисления фактической себестоимости 1 т/км тран-
спортных работ калькуляционная разница списывается по по-
требителям услуг, счет закрывается и сальдо не имеет.

 

 

7. В себестоимость услуг гужевого транспорта включаются за-
траты на корм, амортизационные отчисления (износ) по рабо-
чему скоту (кроме оленей и волов), построек, транспортного
инвентаря и сбруи, затраты на профилактические ветеринар-
ные мероприятия, ковку лошадей, колесную мазь, содержа-
ние обслуживающего персонала.

Затраты по гужевому транспорту собираются в дебетовой
части счета 23 субсчета «Гужевой транспорт». При этом мо-
гут использоваться следующие статьи затрат:

1. Оплата труда с отчислениями на социальные нужды.

2. Средства защиты животных.

3. Корма.

4. Содержание основных средств

5. Работы и услуги.-
6. Прочие затраты.

Стоимость услуг гужевого транспорта распределяют еже-
месячно по потребителям, исходя из плановой себестоимости
рабочего дня (в конце года корректируется до уровня факти-
ческой в результате исчисления фактической себестоимости
услуг) пропорционально количеству отработанных дней (кре-
дит счета 23 субсчет «Гужевой транспорт»).

Объектом калькуляции являются услуги гужевого тран-
спорта, калькуляционной единицей — один рабочий день.
Метод калькуляции — исключение затрат на побочную про-
дукцию.

Себестоимость одного рабочего дня можно определить по
формуле:

 

Ф_с = Ф_з – П_п – П_с – П_з

К_ф – К_с – К_з

Где:

Ф_с – фактическая себестоимость одного рабочего дня,
руб.;

Ф_з – фактические затраты по содержанию рабочего ско-
та (дебет, аналитического счета «Гужевой транс-
порт»), руб.;

П_п – стоимость побочной продукции (навоз, шерсть-
линька, приплод), руб.;

П_с – плановая оценка услуг по самообслуживанию,
руб.;

П_з – плановая оценка услуг для тех производств (по-
требителей), затраты по которым уже распреде
лены (счет закрыт), руб.;

К_ф – общее время работы, раб. дн.;

К_с – время, затраченное на самообслуживание, раб, дн.;

К_з – время, затраченное на производства (потребите-
лей), затраты по которым уже распределены (счет
закрыт), раб. дн.

При этом рабочий день лошади, вола, верблюда, осла, мула,
оленя условно принимается за единицу.

Расходы по содержанию молодняка рабочего скота в об-
щую сумму затрат по гужевому транспорту не включаются, а
учитываются отдельно.

Для определения количества рабочих дней среднегодовое
поголовье рабочего скота умножают на количество рабочих
дней в среднем на голову в год (250 - 240 дней).

Побочной продукцией при содержании гужевого транспор-
та является приплод рабочего скота, навоз, шерсть-линька,
конский волос.

Приплод рабочего скота оценивается следующим обра-
зом: себестоимость одной головы рабочих лошадей, ослов,
мулов, оленей исчисляют по стоимости 60, а верблюдов-
120 кормо-дней содержания взрослых животных. Поэтому
для оценки приплода необходимо определить себестоимость
одного кормо-дня путем деления всей суммы затрат по со-
держанию рабочего

скота (без стоимости навоза, конского
волоса, шерсти-линьки) на общее количество кормо-дней
рабочего скота.

Побочная- продукция - навоз - оценивается нормативом
по уборке, транспортировке на поля или места хранения;
шерсть-линька, конский волос - по ценам возможной реали-
зации.