Задача 53 (12 баллов).

 

Компания Альбатрос владеет 42 % компании Вега и имеет существенное влияние на эту компанию. Компания Вега в свою очередь имеет следующие вложения: 60% в уставном капитале компании Сокол, 55% в уставном капитале компаний Дельфин и 33% и существенного влияние в компанию Русалка. Компания Альбатрос не имеет существенное влияние над компанией Русалка.

 

Вопрос:

Какие из этих компаний являются связанными с компанией Альбатрос, и в отношении которых компания Альбатрос должна выполнять требования по раскрытию операций со связанными сторонами?

 

Решение 53 (12 баллов):

 

(3 балла): Компании Альбатрос и Вега

Компаний Альбатрос должна раскрывать операций с компанией Вега как со связанной стороной, так как компания Альбатрос имеет существенное влияние на компанию Вега (доля 42%).

 

(3 балла):Компании Альбатрос и Сокол

Так как компания Вега контролирует компанию Сокол (60% в уставном капитале), то следовательно компании Альбатрос и Сокол являются связанными сторонами и, таким образом, подлежат требованиям по раскрытию связанных сторон

 

(3 балла):Компании Альбатрос и Дельфин

Компания Дельфин является связанной стороной так как компания Вега контролирует компанию Дельфин (55% в уставном капитале). Компания Альбатрос имеет существенное влияние над компанией Вега и, соответственно, имеет существенное влияние над компанией Дельфин.

 

(3 балла):Компании Альбатрос и Русалка

Альбатрос не имеет существенное влияние над компанией Русалка и, следовательно, компании Альбатрос и Русалка не являются связанными сторонами.

 

 

Задача 54 (10 баллов)

 

Компания Альфия владеет 67% акционерного капитала дочерней компании Ботагоз. Валиев - директор компании Ботагоз, владеет оставшимися 33% акций компании Ботагоз.

Компания Ботагоз продала недвижимость директору Валиеву за 2 млн. тенге. Валиев не входит в Совет директоров компании Альфия и не является ее акционером.

 

Вопрос:

Как руководство компаний должно раскрыть продажу недвижимости дочерней компании директору дочерней компании:

a) В отдельной финансовой отчетности дочерней компании Ботагоз;

б) В консолидированной финансовой отчетности Группы компаний Альфия?

 

 

Решение 54 (10 баллов).

 

Стороны считаются связанными, если одна сторона может контролировать другую

или оказывать значительное влияние на нее в процессе принятия финансовых и

оперативных решений. Ключевой управленческий персонал является связанной

стороной.

a) (5 баллов): финансовая отчетность Компании Ботагоз

Руководство должно раскрывать детали продажи недвижимости в финансовой

отчетности компании Ботагоз. Валиев является директором и акционером Компании Ботагоз и имеет значительное влияние на компанию Ботагоз. Следовательно, он является связанной стороной с компанией Ботагоз.

b) (5 баллов): Консолидированная финансовая отчетность Группы компании Альфа.

Руководство должно раскрывать информацию о продаже недвижимости Валиеву

в консолидированной финансовой отчетности, если руководство считает, что Валиев, как директор компании Ботагоз, является связанной стороной в контексте

Группы. Чтобы это определить руководство должно определить:

• является ли Директор ключевым управленческим персоналом для группы

Альфия– имеет ли он авторитет и соответствующие обязанности в Группе? Нет, не имеет.

• Является ли деятельность компании Ботагоз и ресурсы компании Ботагоз

существенными для группы Альфия. Если нет, то не имеет.

Заключение: Валиев и компания Альфия не будут являться связанными сторонами только потому, что они оба являются акционерами компании Альфия.

 

 

Задача 55 (15 баллов)

 

Рассмотрите предложенные вам ситуации и дайте правильные ответы

 

Ситуация 1: Компания Арман полностью владеет дочерней Компанией айнур (100% уставного капитала). Один из директоров дочерней компании Айнур является основным акционером третьей Компании Достар, которая в противном случае считалась бы независимой. Компания Достар поставляет товары дочерней компании Айнур по цене, определяемой между независимыми сторонами. Директор является ключевым управленческим персоналом в компании Айнур.

 

Вопрос:

Должно ли руководство компании Арман раскрывать Компанию Достар как связанную сторону, т.к. директор дочерней компании Айнур является основным акционером Компании Достар?

 

Ситуация 2: Компания Арман является коммерческой организацией, составляющей отчетность поМСФО. Ее директор назначается приказом Директора материнской компании.Директор компании Арман вовлечен в процесс выработки решений (согласованиебюджета, условий заключаемых контрактов), однако для принятий решений требуется их финальное одобрение со стороны Директора материнской компании.

Вопрос:

Следует ли компании Арман раскрывать как связанную сторону ее директора, если его решения требуют одобрения со стороны Директора материнской компании?

 

Ситуация 3:

Компания Арман владеет 73% обыкновенных акций компании Ботагоз, которая, в свою очередь, владеет 52% обыкновенных акций компании Вега. Компания Арман готовит консолидированную финансовую отчетность Группы.

 

Вопрос:

Требуется ли в консолидированной отчетности раскрытие операций со связанными сторонами в отношении операций внутри Группы.

 

Решение 55:

 

Ситуация 1 (5 баллов): Руководство должно раскрывать эту информацию в консолидированной финансовой отчетности Группы Арман, если директор дочерней компании является связанной стороной для группы компаний Арман. Чтобы это определить руководство должно определить:

• является ли Директор ключевым управленческим персоналом для группы Арман – имеет ли он авторитет и соответствующие обязанности в группе?

• является ли деятельность компании Айнур и ресурсы компании Айнур существенными для группы Арман.

Директор является ключевым управленческим персоналом в компании Айнур и является основным акционером компании Достар, следовательно, руководство компании Арман должно рассматривать компанию Достар как связанную.

 

Ситуация 2 (5 баллов): Сторона считается связанной с организацией, если:

• входит в состав ключевого управленческого персонала организации или ее

материнской организации.

Ключевой управленческий персонал - это лица, облеченные полномочиями

и ответственностью в вопросах планирования, руководства и контроля

деятельностью организации, в том числе любой директор(исполнительный или

неисполнительный) такой организации.

Следовательно, компании Арман следует раскрывать как связанную сторону ее директора, даже если его решения требуют одобрения со стороны Директора материнской компании.

 

Ситуация 3 (5 баллов): В консолидированной отчетности не требуется раскрытие операций со связанными сторонами в отношении операций внутри Группы, так как такие операции элиминируются для целей составления консолидированной финансовой отчетности согласно МСФО 27.

 

 

МСФО (IAS) 26: Учет и отчетность по пенсионным планам и МСФО (IAS) 19: Вознаграждения работникам

 

Задача 56 (20 баллов)

 

Стандарт должен применяться для отчетности по пенсионным планам в орга­низациях, которые составляют такую отчетность.

1. Дайте определение пенсионным планам, опишите их разновидности.

2. Приведите примеры применения МСФО (IAS) 26 «Учет и отчетности по пенсионным планам».

 

Решение 56:

1. (10 баллов) Пенсионные планы – соглашения, в соответствии с которыми организация предоставляет пенсии своим сотрудникам после окончания службы в виде го­дового дохода или как единовременной выплаты. Пенсии, так же как и вклады работодателя в них, могут определяться или рассчитываться заранее, до выхода на пенсию, на основании документов и на основании принятой в организации практики. Пенсионные планы бывают:

1. Пенсионные планы с установленными взносами – планы пенсионного обес­печения, на основании которых размеры пенсий к выплате определяются взно­сами в пенсионный фонд и прибылью на эти вложения.

Отчетность по пенсионному плану с установленными взносами должна со­держать раздел о чистых активах пенсионного плана и описание политики его финансирования. Размер будущей пенсии работника определяется в соответствии с пенсион­ным планом с установленными взносами, взносами работодателя, самого работ­ника (или их обоих) в пенсионный фонд. Размер будущей пенсии зависит также от результатов деятельности и инвестиционных доходов пенсионного фонда.

Цель отчетности по пенсионному плану с установленными взносами состо­ит в периодическом представлении информации о плане и результатах его инве­стиционной деятельности, что обычно достигается путем представления следую­щей информации в отчетности:

а) описание значительной деятельности за период и указание результата воз­действия изменений в отношении плана, сроков, условий;

б) сообщения об операциях и результатах инвестиционной деятельности за период, финансовом положении плана по состоянию на конец периода;

в) описание инвестиционной политики.

2. Пенсионные планы с установленными выплатами – планы пенсионного обеспечения, по которым размеры пенсий к выплате определяются по формуле, в основу которой обычно положен размер вознаграждения, получаемого ра­ботником, и (или) выслуга лет.

Отчетность по пенсионному плану с установленными выплатами должна со­держать:

а) отчет, раскрывающий:

- чистые активы, являющиеся источником выплат;

- актуарную дисконтированную стоимость причитающихся пенсий, подразде­ляемых на гарантированные и негарантированные пенсии;

- итоговое превышение или дефицит, либо

б) отчетность о чистых активах пенсионного плана, содержащую следую­щую информацию:

- примечание об актуарной дисконтированной стоимости причитающихся пен­сий, подразделяемых на гарантированные и негарантированные пенсии, или

- ссылку на такую информацию в прилагаемой отчетности актуария.

Цель отчетности по пенсионному плану с установленными выплатами со­стоит в периодическом представлении информации о финансовых ресурсах и деятельности плана, что обычно достигается наличием следующей информа­ции в отчетности:

а) описание значительной деятельности за период и указание результата воз­действия изменений в отношении плана, сроков, условий;

б) сообщения об операциях и результатах инвестиционной деятельности за период, финансовом положении плана по состоянию на конец периода;

в) актуарная информация, представленная как часть отчетности или в виде отдельной отчетности;

г) описание инвестиционной политики.

Отчетность пенсионного фонда (плана) включает в себя обычный комплект отчетности, предусмотренный МСФО, а также отчеты о чистых активах плана и их изменениях.

 

2. (10 баллов) Ниже приведены примеры по МСФО (IAS) 26:

1. Пример вознаграждения по пенсионному плану.

Гарантированное право на вознаграждение предоставляется после пят­надцати лет работы.

По пенсионному плану выплачивается вознаграждение в сумме 50 000 тенге за каждый год работы. Вознаграждение в сумме 50 000 тенге учитывается по каждому году работы.

В течение каждого года стоимость услуг текущего периода и дисконтиро­ванная стоимость обязательства отражает вероятность того, что работник мо­жет и не проработать полностью 15 лет.

2. Пример плана участия в прибыли.

По плану участия в прибыли организация обязуется выплачивать работни­кам, занятым в течение года, определенную долю чистой прибыли за год. Об­щая сумма выплат по плану участия в прибыли за год составляет 5% чистой прибыли, но только в случае, если работники в течение года не будут уволь­няться. Организация предполагает, что текучесть кадров сократит эти выплаты до 4%. Соответственно, организация признает обязательство и расход в разме­ре 4% чистой прибыли.

3. Пример пенсионной программы.

Пенсионный фонд «Вклад» применяет пенсионную программу с установленным размером взносов. Согласно условиям, работник организации пере­числяет 10% от своей ежемесячной заработной платы на свой пенсионный счет. Бухгалтерия организации ежемесячно перечисляет от имени сотрудника пенси­онные отчисления в фонд, формирующий пенсию, которую сотрудник будет получать после окончания трудовой деятельности.

4. Пример пенсионного плана с установленными выплатами. Организацией предусмотрены пенсии своим работникам. Размер пенсии устанавливается исходя из расчета заработной платы работника за последний год его работы в организации. За каждый год работы в организации дополни­тельно выплачивается прибавка к ежегодной пенсии в размере 3% от расчет­ной базы.

Например, заработная плата работника в последний год его работы составляла за год 1 200 000 тенге, стаж работы в организации составляет 10 лет.

Сумма прибавки к ежегодной пенсии составит 360 000 тенге (1 200000 х 3% х 10 лет).

Примечание: допустимы и другие примеры.

 

МСФО (IAS) 29: Финансовая отчетность в гиперинфляционной экономике

 

 

Задача 57 (10 баллов)

Стандарт должен применяться для первичной финансовой отчетности, вклю­чая консолидированную финансовую отчетность организации, составляющей отчетность в валюте страны с гиперинфляционной экономикой.

Задание:

· Дайте характеристику гиперинфляции.

· Как пересматривается финансовая отчетность предприятия, отчитывающегося в валюте страны с гиперинфляционной экономикой.

· Какая информация должна раскрываться в финансовой отчетности.

 

Решение 57

1. При гиперинфляции представление отчетности по результатам деятельности и финансовому положению в местной валюте без пересмотра отчетов бесполез­но. Деньги теряют покупательную способность в таких темпах, что сравнение сумм, полученных от операций и событий даже в одном отчетном периоде, будет вводить в заблуждение.

Гиперинфляция характеризуется следующими обстоятельствами:

- население предпочитает хранить сбережения в неденежной форме или в от­носительно стабильной иностранной валюте. Местная валюта немедленно инвестируется в целях сохранения покупательной способности;

- население рассматривает деньги не в местной, а в иностранной валюте. Цены могут обозначаться в иностранной валюте;

- продажи и покупки в кредит осуществляются по ценам, компенсирующим ожидаемую потерю покупательной способности в течение срока предостав­ления кредита, даже если он непродолжителен;

- процентные ставки, заработная плата и цены связаны с индексом цен и

- совокупный рост инфляции за 3 года приближен к 100 процентам или пре­вышает 100 процентов.

(3 балла)

2. В большинстве стран первичная финансовая отчетность составляется на ос­нове фактической стоимости без учета изменений в общем уровне цен. Однако некоторые организации представляют первичную финансовую отчетность, ко­торая основывается на восстановительной стоимости и отражает результаты изменений конкретных цен имеющихся активов.

Финансовая отчетность организации, отчитывающейся в валюте страны с гиперинфляционной экономикой, независимо от того, основана она на факти­ческой или восстановительной стоимости, должна представляться в единицах измерения, действующих на отчетную дату.

Прибыль или убыток по чистым денежным статьям должны включаться в чистый доход и отдельно раскрываться.

Пересмотр или пересчет отчетности производится методом фактической или восстановительной стоимости.

При методе фактической стоимости применяется общий индекс цен от даты приобретения активов до отчетной даты. Денежные статьи баланса не пересчитываются, кроме связанных с изменениями цен (облигации, займы). Ос­тальные балансовые статьи пересчитываются, кроме уже переоцененных, по текущей стоимости на отчетную дату и корректируются до справедливой сто­имости. Так, основные средства корректируются до возмещаемой стоимости с учетом обесценения, запасы – до чистой стоимости продаж, инвестиции – до рыночной стоимости. Капитал пересчитывается на более позднюю дату.

Все статьи отчета о прибылях и убытках пересчитываются с применением ин­декса цен за период от даты их признания до отчетной даты. Расчетные разницы признаются отдельной статьей как инфляционная прибыль (инфляционный убы­ток). Пересчитанная отчетность консолидированной зарубежной организации стра­ны с гиперинфляцией переводится в отчетную валюту по курсу на отчетную дату.

При методе восстановительной стоимости отчетные статьи, отражен­ные по восстановительной стоимости, не пересчитываются, а другие статьи оцениваются методом фактической стоимости.

При применении любого метода пересчета прибыли корректируют отложен­ное налогообложение. Отчет о движении денежных средств составляется в це­нах на отчетную дату.

Стандарт не устанавливает дату и методику пересчета, они определяются государственным регулированием или организациями самостоятельно на осно­ве их учетной политики.

(4 балла)

3. В финансовой отчетности должна раскрываться следующая информация:

- факт того, что финансовая отчетность за предыдущие периоды пересчитана с учетом изменений в общей покупательной способности отчетной валюты и, следовательно, представлена в единицах измерения, действительных на отчетную дату;

- составлена ли финансовая отчетность на основе фактической или восстано­вительной стоимости, и

- название и уровень индекса цен на отчетную дату и изменения в индексе в
течение текущего и предшествующего отчетных периодов.

(3 балла)

 

МСФО (IAS) 32: Финансовые инструменты: представление информации иМСФО(IAS) 39: Финансовые инструменты: Признание и измерение