Курсовые разницы по процентам возникают, если эти проценты номинированы и уплачиваются в валюте, а суммовые разницы - если проценты номинированы в валюте или условных денежных единицах, а уплачиваются в рублях.
Так как курсовые разницы возникают либо на дату оплаты обязательств, либо на дату составления бухгалтерской отчетности, то при начислении процентов курсовые разницы могут возникнуть только на дату составления бухгалтерской отчетности.
При начислении процентов по кредитам и займам, выраженным в условных денежных единицах, суммовые разницы не возникают, они появляются только при оплате процентов.
Рассмотрим на примере, как отражаются в учете суммовые разницы.
Организация ООО «Радуга» 5 января заключило договор кредита с ЗАО «Катюша». В соответствии с условиями договора, Кредит предоставляется в условных денежных единицах на сумму эквивалентную 2000 евро, сроком на 2 месяца. Проценты по договору кредита - 40% годовых. Уплата процентов производится ежемесячно не позднее 5 числа следующего месяца. ЗАО «Катюша» перечислило денежные средства по договору 6 января ООО «Радуга» полностью погасило кредит 9 марта. Курс евро взят условно.
В бухгалтерском учете ООО «Радуга» данные операции будут отражены следующим
| Корреспонденция счетов
| Сумма, рублей
| Содержание операций
|
| Дебет
| Кредит
|
| 6 января. Курс евро 34 рублей
|
| 51«Расчетный счет»
| 66 «Расчеты по основной сумме долга по кредиту»
| 68 000
| Полученные денежные средства по договору кредита (2000 у.е.*34рублей)
|
| 31 января. Курс евро 34,50 рубля. Размер причитающихся процентов за январь составляет
- 54,80 у. е. (2000 у.е.* 40: (365* 100)* 25 дн.)
|
| 91«Прочие расходы»
| 66 «Проценты по кредиту»
| 1890,60
| Отражена сумма начисленных процентов по договору кредита за январь (54,80у.е*34,50 рубля)
|
| 4 февраля. Курс евро 34,55 рубля
|
| 66 «Проценты по кредиту»
| 51 «Расчетный счет»
| 1893, 34
| Перечислена сумма причитающихся процентов за январь (54,80у.е*34,55рубля)
|
| 91 «Прочие расходы»
| 66 «Проценты по кредиту»
| 2,74
| Отражена суммовая разница по уплаченным процентам (1893,34 рубля – 1890,60 рубля)
|
| 28 ф Курс евро 34,70 рубля.Размер причитающихся процентов за февраль составляет 61,37 у.е. (2000 у. е. *40: (365 * 100) * 28 дн.)
|
| 91 «Прочие расходы»
| 66 «Проценты по кредиту»
| 2199,63
| Отражена сумма начисленных процентов по договору кредита за февраль (61,37у.е*34,70 рубля)
|
| 5 марта. Курс евро 34,72 рубля
|
| 66 «Проценты по кредиту»
| 51 «Расчетный счет»
| 2 200,90
| Перечислена сумма причитающихся банку процентов за февраль(61,37у.е*34,72рубля)
|
| 91 «Прочие расходы»
| 66 «Проценты по кредиту»
| 1,27
| Отражена суммовая разница по уплаченным процентам (2200,90 рубля – 2199,63 рубля)
|
| курс евро 34,72 рубля.Размер причитающихся процентов за март составляет 19,67 у.е. (2000 у.е. * 40: (365 * 100) * 9 дн.)
|
| 91 «Прочие расходы»
| 66 «Проценты по кредиту»
| 682,94
| Отражена сумма начисленных процентов по договору кредита за март (19,67у.е*34,72 рубля)
|
| 66 «Проценты по кредиту»
| 51 «Расчетный счет»
| 70 122,94
| Перечислена задолженность по кредиту вместе с процентами ((2000 у.е.+19,67 у.е.) *34, 72 рубля)
|
| Так как курс евро на момент начисления процентов и момент уплаты остается прежним, то
суммовые разницы при уплате начисленных процентов в марте не возникают. В данном
случае возникает только суммовая разница при погашении основной суммы долга по
кредиту.
|
| 91 «Прочие расходы»
| 66 «Расчеты по основной сумме займа»
|
| Отражена суммовая разница при погашении основной суммы кредита ((2000 у.е. * 34,72 рубля) - (2000 у.е. *34 рубля))
|
Организация ООО «Радуга» в январе получила в банке валютный кредит в размере 50 000 долларов США сроком на два месяца под 60% годовых. Условиями договора предусмотрено, что проценты банку уплачиваются ежемесячно не позднее 5 – го числа следующего месяца, кредит должен быть возвращен.
Курс ЦБ составил (цифры взяты условно):
На день начисления процентов - 28,30 руб./долл.
. На день уплату процентов - 28,12 руб./долл.
Размер причитающихся банку процентов за январь составит:
(50 000 $ х 60:(366 х 100) х 31 дн.) = 2 540,98 $.
Начисление и уплату процентов по кредиту бухгалтер отразит следующим образом:
| Корреспонденция счетов
| Сумма рублей
| Содержание операций
|
| Дебет
| Кредит
|
| 91 «Прочие расходы»
| 66 «Расчеты по причитающимся процентам»
| 71 909, 74
| Начислена сумма процентов за январь (2540, 98 $ * 28, 30 руб./долл.
|
| 66 «Расчеты по причитающимся процентам»
| 51 «Расчетный счет»
| 71 452,36
| Уплачены проценты банку (2540,98 $ * 28,12 руб./долл.
|
| 66 «Расчеты по причитающимся процентам»
| 91 «Прочие расходы»
| 457, 39
| Отражена положительная курсовая разница
|
