Отражение в бухгалтерском учете дополнительных затрат, произведенных организацией-заемщиком в связи с получением кредита или займа, выпуском и размещением заемных обязательств

 

 

Дополнительные затраты:

оказанием заемщику юридических и консультационных услуг; осуществлением копировально-множительных работ;

оплатой налогов и сборов (в случаях, предусмотренных действующим законодательством);

проведением экспертиз; потреблением услуг связи;

другими затратами, непосредственно связанными с получением займов и кредитов, размещением заемных обязательств.

Предварительно могут учитываться как дебиторская задолженность, с последующим отнесением в состав прочих расходов в течение срока погашения заемного обязательства.

Организация получила 10 мая текущего года в банке кредит в размере 1000 000 рублей сроком на 6 месяцев. При этом организация уплатила сторонней организации за экспертизу данного договора вознаграждение в размере 6 000 рублей (без НДС).

Учетной политикой организации предусмотрено, что дополнительные затраты, связанные с получением заимствований учитываются в составе расходов будущих периодов, а затем в течение срока действия договора относятся на прочие расходы.

В бухгалтерском учете организации это отразится следующим образом:

 

Корреспонденция счетов	Сумма, рублей	Содержание операции
Дебет	Кредит
97 «Расходы бедующих периодов»	76 «Расчеты с разними дебиторами и кредиторами»	6 000	Учтены расходы по оплате услуг экспертов
76 «Расчеты с разними дебиторами и кредиторами»	51 «Расчетный счет»	6 000	Оплачены услуги по экспертизе
51 «Расчетный счет»	66 «Расчеты по основной сумме кредита»	100 000	Получены денежные средства по кредитному договору
Затем ежемесячно в течение срока действия кредитного договора (6 мес.) бухгалтер будет включать в состав прочих расходов соответствующую часть затрат по экспертизе договора.
91 «Прочие расходы»	97«Расходы бедующих периодов»		Часть дополнительных затрат учтена в составе прочих расходов

Уплачиваться проценты могут как в денежной, так и в натуральной форме (по договору займа), по кредитному договору уплата производится только денежными средствами. Заключая договор, стороны могут включить в текст договора положение о том, в какой валюте (или денежной единице) следует исчислять проценты (ПБУ 15/01).

Кроме того, чтобы стороны могли точно определить размер процентов по договору, то они должны руководствоваться формулой, для которой необходимо знать:

размер, предоставляемых средств; ставка процентов (годовая);

фактическое количество календарных дней, на которые предоставляются в пользование заемные средства.

Как правило, за базу принимается действительное число календарных дней в году -365 или 366 и соответственно в месяце - 30, 31, 28 или 29 дней.

Формула для исчисления процентов:

Проценты = С_год: (365*100) * P * S, где

C_год - годовая процентная ставка;

P – период, за который исчисляются проценты (в днях)

S – сумма займа, на которую начисляются проценты.

Однако стороны договора могут оговорить и иной порядок, установив, что для расчета процентов количество дней в году принимается равным 360 дням или в месяце 30 дням. Однако данный порядок должен быть закреплен в тексте договора.

Задолженность по полученным кредитам показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов согласно условиям договоров.

В бухгалтерском учете организации суммы начисленных процентов за пользование заемными средствами отражаются по кредиту счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в корреспонденции с дебетом счета 91 «Прочие доходы и расходы». При этом необходимо иметь в виду, что суммы начисленных процентов учитываются обособленно.

Оплата начисленных процентов уменьшает кредиторскую задолженность по полученным заемным средствам.

Организации ООО «Техника» 10 марта банком был предоставлен кредит в сумме 1000 000 рублей сроком на 3 месяца под 24% годовых. В соответствии с условиями кредитного договора организация обязана ежемесячно уплачивать банку проценты за пользование кредитом не позднее 5 числа следующего месяца.

Срок возврата кредита, установленный договором - 10 июня.

Общая сумма процентов, которую должно уплатить ООО «Техника» за пользование предоставленным кредитом составит:

1000 000 рублей * 24: (366 * 100) * 93 дн. = 60 983,61 рублей;

В бухгалтерском учете ООО «Техника» операции с заемными средствами был1 отражены следующим образом:

 

Корреспонденция счетов	Сумма, займа	Содержание операции
Дебет	Кредит
10 марта
51«Расчетный счет»	66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»субсчет «Расчеты по основной сумме кредита»	100 000	Полученная сумма кредита
31 марта
91 «Прочие доходы и расходы»	66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» субсчет «Сумма начисленных процентов по кредитному договору»	14 426, 23	Начислена сумма процентов по кредиту за март 1000 000 рублей * 24:(366*100)*22 дн.
5 апреля
66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» субсчет «Сумма начисленных процентов по кредитному договору»	51 «Расчетный счет»	14 426,23	Перечислена банку причитающаяся сумма процентов за март
30 апреля
91 «Прочие доходы и расходы»	66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» субсчет «Сумма начисленных процентов по кредитному договору»	19 672, 13	Начислена сумма процентов по кредиту за апрель (1000 000 рублей * 24: (366 * 100) * 30 дн.
5 мая
66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» субсчет «Сумма начисленных процентов по кредитному договору»	51 «Расчетный счет»	19 672,13	Перечислена банку причитающаяся сумма процентов за апрель
30 мая
91 «Прочие доходы и расходы»	66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» субсчет «Сумма начисленных процентов по кредитному договору»	20 327, 87	Начислена сумма процентов по кредиту за май (1000 000 рублей*24:(366*100)*31 дн.)
5 июня
66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» субсчет «Сумма начисленных процентов по кредитному договору»	51 «Расчетный счет»	20 327,87	Перечислена банку причитающаяся сумма процентов за кредит
10 июня
91 «Прочие доходы и расходы»	66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» субсчет «Сумма начисленных процентов по кредитному договору»	6 557,38	Начислена сумма процентов по кредиту за июнь (1000 000 рублей * 24: (366 * 100)* 10 дн.)
66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»	51 «Расчетный счет»	1 000 000	Возвращена банку сумма заемных средств
66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» субсчет «Сумма начисленных процентов по кредитному договору»	51 «Расчетный счет»	6 557, 38	Перечислена банку причитающаяся сумма процентов за кредит

 

· ВОЗВРАТ ЗАДОЛЖЕННОСТИ ПО КРЕДИТАМ

· В случае, есл

· должна выбрать любой из вариантов и закрепить данное положение в своей учетной политике.

· и условиями договора не определено ежемесячное начисление процентов, то в соответствии с пунктом 18 ПБУ 15/01 организация - заемщик все равно должна начислять проценты равномерно (ежемесячно).

· Так как бухгалтерский стандарт допускает начислять проценты двумя возможными способами организация

Возврат полученного кредита отражается в бухгалтерском учете организации -заемщика как уменьшение кредиторской задолженности с помощью следующей бухгалтерской проводки:

 

Корреспонденция счетов	Содержание операции
Дебет	Кредит
66 (67) «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» («Расчеты по долгосрочным кредитам и займам	51 «Расчетный счет»	Возвращена сумма заемных средств

 

В соответствии с пунктом 3 ПБУ 10/99 «Расходы организации» возврат заемных средств не признается расходом организации.

 

На сегодняшний день существует разный порядок учета указанных разниц по полученным заемным средствам. Разницы, относящиеся к процентам представляют собой прочие расходы, а разницы, возникающие при оценке заемных средств (по основной сумме долга) в соответствии с нормами бухгалтерского законодательства относятся к внереализационным расходам. Но ведь возврат основной суммы долга расходом не считается. Как быть в такой ситуации?

Пример.

Предположим, что ООО «Радуга» получило 12 марта от банка кредит, стоимость

которого выражена в условных денежных единицах. Сумма заемных средств эквивалентна 5000 евро. Заемные средства предоставлены сроком на 1 месяц под 40% годовых.

 

ООО «Радуга» вернуло заемные средства 12 апреля.

 

Курс евро взят условно и составляет:

 

На 12 марта - 34,50 рубля.

 

На 12 апреля-34,70 рубля.

 

Для упрощения примера проводки, связанные с начислением процентов рассматривать не будем.

 

Корреспонденция счетов	Сумма, рублей	Содержание операций
Дебет	Кредит
12 марта
51 «Расчетный счет»	66 субсчет «Расчеты по основной сумме кредита»	172 500	Полученные денежные средства по договору кредита (5000 у.е. * 34,50 рублей)
12 апреля
66 субсчет «Расчеты по основной сумме кредита»	51 «Расчетный счет»	173 500	Возвращена сумма заемных средств (5000 у.е.*34, 70 рубля)

 

Как видим, в результате на счете 66 осталась сумма 1000 рублей (173 500 рублей -172 500 рублей), которая фактически представляет собой возникшую суммовую разницу. А можно ли считать дату возникновения суммовой разницы датой признания расхода, ведь погашение заемных средств в соответствии с нормами бухгалтерского законодательства расходом не признается?

Наиболее правильным будет признать датой возникновения суммовых разниц - дату погашения задолженности по договорам кредитов и займов.

КОНТРОЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ ТЕСТЫ