Тема 7 . Учет и отчетность основных средств

План:

1. Классификация и оценка основных средств по МСФО.

2. Документация по учету поступления и выбытия основных средств

3. Заполнение журнала - ордера №12 и отчета о движении основных средств.

Ключевые слова: основные средства, инвентарный номер, материальные активы, методы начисления амортизации.

Иллюстративный материал: слайды по теме, бухгалтерские документы (счет-фактура, накладные и др.первичные бухгалтерские документы,)

Основные средства – это материальные активы, действующие в течение длительного времени (более одного года), как в сфере материального производства, так и в непроизводственной (социальной) сфере. К ним относятся: недвижимость (земельные участки, здания, сооружения, многолетние насаждения и другие объекты, прочно связанные с землей, перемещение которых невозможно без ущерба их назначению), транспортные средства, оборудование, орудия лова, производственный и хозяйственный инвентарь, взрослый рабочий и продуктивный скот, специальные инструменты и прочие основные средства.

Единицей учета основных средств является инвентарный объект, то есть законченное устройство, предмет или комплекс предметов со всеми принадлежностями и приспособлениями. Инвентарные объекты делятся на простые (единичные) и сложные, состоящие из нескольких предметов. Признаком обособления одного вида инвентарных объектов от другого служит выполнение ими самостоятельных функций.

Методы начисления износа

К различным видам основных средств допускается применение различных методов начисления амортизации. При этом к одному виду основных средств следует применять не более одного метода.

Прямолинейный метод (straight-line method) является наиболее простым, при котором расходы на износ распределяются равномерно на весь срок службы актива. Норма амортизации остается постоянной для каждого года. Амортизация в год рассчитываются следующим образом:

 

Себестоимость актива — ликвидационная стоимость

срок полезной службы актива

 

Пример 1. Предполагаемый срок полезной службы транспортного средства 5 лет. Себестоимость — 10000 тыс. тенге, ликвидационная стоимость — 1000 тыс. тенге, а его пробег рассчитан на 90,000 км. Начислим амортизацию методом прямолинейного списания стоимости.

 

Решение:

По формуле (1) ежегодная сумма амортизации составит:

(10000 — 1000) / 5 лет = 1800 тыс. тенге.

И соответственно ежемесячная сумма амортизации составит:

1800/12 мес. = 150 тыс. тенге.

Срок эксплуатации основных средств, как и ликвидационная стоимость, при необходимости могут пересматриваться с учетом производственных последующих затрат, улучшающих состояние основных средств, что приводит к увеличению срока службы, а так же с учетом технологических изменений, изменений на рынке сбыта или в результате изменений одственному методу

Дата Первонач. стоимость, тыс. тенге Пробег, км Годовая сумма износа,

тыс. тенге Накопленный износ,

тыс. тенге Балансовая стоимость, тыс. тенге

дата приобретения 10000

Конец 1-го года 10000 20000 2000 2000 8000

Конец 2-го года 10000 30000 3000 5000 5000

Конец 3-го года 10000 10000 1000 6000 4000

Конец 4-го года 10000 20000 2000 8000 2000

Конец 5-го года 10000 10000 1000 9000 1000

При использовании этого метода заметна прямая связь между ежегодной суммой амортизации и единицей работы или использования. Накопленный износ увеличивается ежегодно в прямой зависимости от единицы пробега. Балансовая стоимость ежегодно уменьшается прямо пропорционально единице пробега до тех пор, пока не достигнет ликвидационной стоимости.

Этот метод следует применять в том случае, когда отдача объекта в течение срока полезной эксплуатации может быть определена с достаточной точностью.

Методы ускоренного начисления износа

Основное средство в первые годы использования приносит больше выгод предприятию, чем в последующие годы. Следовательно, и расходы на износ должны быть больше в первые годы полезной службы актива и ниже в последние годы (согласуется с правилом соответствия).

Метод уменьшающегося, остатка (declining-balance method)

Этот метод является самым распространенным методом начисления ускоренной амортизации. Износ в каждом периоде рассчитывается путем умножения фиксированного процента на балансовую стоимость актива. В результате амортизация в первые годы эксплуатации актива выше, чем в последующие годы. Чаще используется процент, равный удвоенной норме прямолинейной амортизации. При использовании удвоенной нормы (200%) метод называется методом двойного уменьшающегося остатка (double-declining-balance method). В других случаях может быть использована 150%-ная ставка равномерного начисления, например, ставка при прямолинейном методе равна 20%, следовательно, при использовании 150%-ного метода уменьшающегося остатка ставка износа составит 30%.

Пример 3. В предыдущем примере транспортный автомобиль имел срок полезного использования 5 лет. Соответственно при прямолинейном методе ставка износа на каждый год составляет 20% (100% / 5). При методе уменьшающегося остатка с удвоенной ставкой списания износ будет равен 40% (2 х 20%). Эта фиксированная ставка в 40% относится к чистой балансовой стоимости в конце каждого года. Предполагаемая ликвидационная стоимость не принимается в расчет при подсчете амортизации, за исключением последнего года, когда сумма износа ограничена величиной, необходимой для уменьшения чистой балансовой стоимости актива до ликвидационной стоимости. Таблица-4, представленная ниже, иллюстрирует данный метод.

Амортизационные отчисления по методу уменьшающегося остатка (двойной регрессии)

Дата Первонач. стоимость Годовая сумма износа Накопленный износ Балансовая стоимость

дата приобретения 10,000 10,000

Конец 1-го года 10,000 40%х 10,000 = 4,000 4,000 6,000

Конец 2-го года 10,000 40% х 6,000 = 2,400 6,400 3,600

Конец 3-го года 10,000 40% х 3,600= 1,440 7,840 2,160

Конец 4-го года 10,000 40%х2,160 = 864 8,704 1,296

Конец 5-го года 10,000 296 9,000 1,000

 

Как видно из таблицы, твердая ставка износа всегда применялась к чистой балансовой стоимости предыдущего года. Сумма износа (самая большая в первый год) уменьшается из года в год. И, наконец, сумма износа в последний год ограничена суммой, необходимой для уменьшения чистой балансовой стоимости до ликвидационной стоимости.

Кумулятивный метод, или метод суммы чисел.

В отличие от предыдущего метода ускоренной амортизации, при использовании метода суммы чисел для расчета износа каждый год используется разный коэффициент. В числителе этого коэффициента находятся числа лет, остающиеся до конца срока службы объекта (в обратном порядке). В знаменателе суммарное число лет полезной эксплуатации актива. Коэффициент применяется к амортизируемой стоимости актива (первоначальная стоимость минус ликвидационная стоимость).

Пример 4.Предполагаемый срок полезной службы транспортного средства из ранее рассмотренных примеров 5 лет. Себестоимость — 10000 тыс. тенге, ликвидационная стоимость — 1000 тыс. тенге.

 

Решение

Сумма чисел, т.е. лет эксплуатации, составит 15 (кумулятивное число):

1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15

Формула для нахождения кумулятивного числа:

 

N х (п+1) / 2 (3)

 

Применив формулу (3) для нашего примера, получим:

5 х (5+1)/ 2= 15

Затем путем умножения каждой дроби на изнашиваемую стоимость, равную 9000 тыс. тенге (10000 — 1000) определяют ежегодную сумму износа, это видно из таблицы – 5.

Норма начисления износа по годам периода полезной эксплуатации будет следующей:

1-й год = 5/15

2-й год = 4/15

3-й год = 3/15

4-й год = 2/15

5-й год = 1/15

Кумулятивный метод начисления амортизации

Дата Первонач. стоимость Годовая сумма износа, тыс. тенге Накопленный износ, тыс.тг Балансовая стоимость, тыс.тг

1 2 3 4 5

На дату приобретения 10000 10000

Конец 1-го года 10000 5/15x9000=3000 3000 7000

Конец 2-го года 10000 4/15x9000=2400 5400 4600

Конец 3-го года 10000 3/15x9000=1800 7200 2800

Конец 4-го года 10000 2/15x9000=1200 8400 1600

Конец 5-го года 10000 1/15x9000= 600 9000 1000

Из таблицы видно, что самая большая сумма износа начисляется в первый год и составляет 3000 тыс. тенге, а затем год за годом она уменьшается, накопленный износ возрастает незначительно, а чистая балансовая стоимость каждый год уменьшается на сумму износа до тех пор, пока она не достигнет ликвидационной стоимости.

Несмотря на то, что организации обязаны применять один и тот же метод начисления амортизации основных средств, изменения можно проводить в случае, если новый метод предпочтительнее старого и если данные изменения отражаются в финансовой отчетности.