Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов

Родовой объект – общественные отношения, обеспечивающие нормальное функционирование российской экономики как целостного народно-хозяйственного организма.

Видовой объект – общественные отношения, возникающие в целях осуществления нормальной экономической деятельности по производству, распределению, обмену и потреблению материальных благ и услуг.

Преступление в сфере экономической деятельности – умышленное общественно опасное деяние, предусмотренное уголовным законом, посягающее на общественные отношения в сфере производства, распределения, обмена и потребления материальных благ и услуг.

Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица (ст.198 УК).

Непосредственный объект – общественные отношения по поводу формирования бюджетов разных уровней и государственных внебюджетных фондов.

Объективная сторона заключается в бездействии, которое может выразиться в альтернативных способах совершения преступления:

1) Путем непредставления налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах является обязательным (обязанности представления соответствующих документов, возлагаемой на плательщика сбора, которую можно нарушить, не существует, поскольку уплата сбора происходит в отличие от уплаты налога не в силу существующей правовой обязанности, а в силу реализации субъективного права лица).

2) Путем включения в налоговую декларацию или иные документы, представление которых в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах является обязательным, заведомо ложных сведений (смешанное бездействие – в конечном счете лицо уклоняется от уплаты налогов и (или) сборов, нарушая при этом возложенную на него обязанность и совершая определенные действия).

Обязательный признак объективной стороны – крупный размер неуплаченных налогов и (или) сборов (примечание к ст.198 УК – сумма налогов и (или) сборов за период в пределах трех финансовых лет подряд более 100 тыс. руб., при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10% подлежащих уплате сумм, либо превышающая 300 тыс. руб.).

Преступление имеет формальный состав (является длящимся и признается оконченным применительно к налогам с момента фактической неуплаты налога за соответствующий налоговый период в срок, установленный законодательством о налогах и сборах, а применительно к сборам – с момента фактической неуплаты сбора в должном размере).

Субъективная сторона характеризуется прямым умыслом (цель совершения преступления – избежать уплаты налога и (или) сбора в нарушение установленных налоговым законодательством правил).

При включении в налоговую декларацию или иные документы, представление которых является обязательным, заведомо ложных сведений лицу должно быть достоверно известно о ложности включенных сведений.

Субъект специальный – лицо, обязанное в соответствии с законодательством о налогах и сборах уплачивать соответствующие налоги и (или) сборы (не являются субъектами законные представители несовершеннолетнего налогоплательщика).

Квалифицированный состав (ч.2 ст.198 УК) (совершение в особо крупном размере (примечание к ст.198 УК – сумма составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 500 тыс. руб., при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 20% подлежащих уплате сумм, либо превышающая 1,5 млн. руб.).

Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации (ст.199 УК).

Непосредственный объект – общественные отношения по поводу формирования бюджетов разных уровней и государственных внебюджетных фондов.

Объективная сторона заключается в бездействии, которое может выразиться в альтернативных способах совершения преступления:

1) Путем непредставления налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах является обязательным.

2) Путем включения в налоговую декларацию или иные документы, представление которых в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах является обязательным, заведомо ложных сведений.

Обязательный признак объективной стороны – крупный размер неуплаченных налогов и (или) сборов (примечание к ст.199 УК – сумма налогов и (или) сборов за период в пределах трех финансовых лет подряд более 500 тыс. руб., при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10% подлежащих уплате сумм, либо превышающая 1,5 млн. руб.).

Преступление имеет формальный состав (является длящимся и признается оконченным применительно к налогам с момента фактической неуплаты налога за соответствующий налоговый период в срок, установленный законодательством о налогах и сборах, а применительно к сборам – с момента фактической неуплаты сбора в должном размере).

Субъективная сторона характеризуется прямым умыслом (цель совершения преступления – избежать уплаты налога и (или) сбора в нарушение установленных налоговым законодательством правил).

При включении в налоговую декларацию или иные документы, представление которых является обязательным, заведомо ложных сведений лицу должно быть достоверно известно о ложности включенных сведений.

Субъект специальный – руководитель либо главный (старший) бухгалтер организации-налогоплательщика, лица, фактически выполняющее их обязанности, иной служащий организации-налогоплательщика, исказивший содержание налоговой декларации или иных документов.

Квалифицированный состав (ч.2 ст.199 УК) (совершение в особо крупном размере (примечание к ст.199 УК – сумма составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 2,5 млн. руб., при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 20% подлежащих уплате сумм, либо превышающая 7,5 млн. руб.).

Неисполнение обязанностей налогового агента (ст.199¹ УК).

Непосредственный объект – общественные отношения по поводу формирования бюджетов разных уровней и государственных внебюджетных фондов.

Объективная сторона заключается в бездействии (неисполнении обязанностей налогового агента по исчислению, удержанию или перечислению налогов и (или) сборов, подлежащих в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд)).

Обязательный признак объективной стороны – крупный размер неуплаченных вследствие неисполнения обязанностей налогового агента налогов (примечание к ст.199 УК – сумма налогов и (или) сборов за период в пределах трех финансовых лет подряд более 500 тыс. руб., при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10% подлежащих уплате сумм, либо превышающая 1,5 млн. руб.).

Преступление имеет формальный состав (носит длящийся характер и признается оконченным с момента неисполнения обязанностей по уплате налога в порядке и в срок, установленный налоговым законодательством).

Субъективная сторона характеризуется прямым умыслом (обязательный признак субъективной стороны – мотив совершения преступления (личные интересы виновного, обычно корыстные, не исключаются и иные социально негативные побуждения)).

Субъект специальный – если налоговый агент – физическое лицо, то оно является субъектом; если налоговый агент – юридическое лицо, то субъект руководитель либо главный (старший) бухгалтер организации-налогоплательщика, лица, фактически выполняющее их обязанности.

Квалифицированный состав (ч.2 ст.199¹ УК) (совершение в особо крупном размере (примечание к ст.199 УК – сумма составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 2,5 млн. руб., при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 20% подлежащих уплате сумм, либо превышающая 7,5 млн. руб.).

Сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов (ст.199² УК)

Непосредственный объект – общественные отношения по поводу формирования бюджетов разных уровней и государственных внебюджетных фондов.

Предмет преступления – денежные средства в валюте РФ и (или) иностранной валюте, принадлежащие организации или индивидуальному предпринимателю и находящиеся на счетах в банках, или наличные денежные средства, принадлежащие предпринимателю, а также иное имущество организации или индивидуального предпринимателя.

Объективная сторона характеризуется действием (бездействием), заключающимся в сокрытии денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых в порядке, предусмотренном законодательством РФ о налогах и сборах, должно быть произведено взыскание недоимки по налогам и (или) сборам.

Способы сокрытия (действия по фактическому утаиванию денежных средств или имущества, утаиванию информации о них и документов, их удостоверяющих, утаиванию носителей любой информации о денежных средствах или имуществе либо бездействие в форме несообщения такой информации) (действия – сообщение ложных сведений, передача имущества в иное владение, безвозмездное отчуждение денежных средств или имущества) (отказ от права собственности состава преступления не образует).

Обязательный признак объективной стороны – крупный размер сокрытого (при оценке размера сокрытого допускается сложение стоимости сокрытых одновременно денежных средств и иного имущества).

Обязательный признак объективной стороны – время совершения преступления (сокрытие должно иметь место после образования недоимки по налогам и (или) сборам).

Преступление имеет формальный состав (признается оконченным с момента совершения действий по сокрытию).

Субъективная сторона характеризуется прямым умыслом.

Субъект специальный – собственник либо руководитель организации – налогоплательщика или налогового агента, либо иное лицо, выполняющее управленческие функции в такой организации, либо индивидуальный предприниматель – налогоплательщик или налоговый агент.