Пример 1. У организации в составе основных средств учтено здание с первоначальной стоимостью 3 607 200 рублей

У организации в составе основных средств учтено здание с первоначальной стоимостью 3 607 200 рублей. Заключив договор доверительного управления, организация передает 1 января 2011 года здание доверительному управляющему. Балансовая (остаточная) стоимость здания по состоянию на 1 января 2011 года – 3 006 000 рублей. Сумма ежемесячных амортизационных отчислений по данному ОС составляет 10 020 рублей. Предположим, что иных основных средств в собственности у организации нет. Произведем расчет суммы авансовых платежей по налогу на имущество за I квартал 2011 года и заполним декларацию по налогу на имущество организаций, учитывая, что законом субъекта РФ установлена максимальная налоговая ставка - 2,2%. Организация определяет доходы и расходы методом начисления. «Среднегодовая (средняя) стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый (отчетный) период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу»[18]. Первым отчетным периодом по налогу на имущество является I квартал 2011 года.[19]

При отражении в бухгалтерском учете операций по передаче учредителем управления имущества в доверительное управление следует произвести следующие записи:

В период нахождения здания в доверительном управлении организацией - учредителем управления амортизация по данному ОС в бухгалтерском учете не отражается. Напоминаем, что за весь период нахождения ОС в доверительном управлении амортизация будет отражена при возврате данного ОС учредителю управления. При составлении бухгалтерской отчетности учредителя управления в нее полностью включаются данные, представленные доверительным управляющим об активах, обязательствах, доходах и расходах и других показателях, путем их суммирования с аналогичными показателями (то есть без отражения этих данных на счетах бухгалтерского учета). В баланс учредителя управления данные по счету 79, субсчет 79-3, не включаются (пункт 7 Указаний №97н). «Среднегодовая (средняя) стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый (отчетный) период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу».[20] Первым отчетным периодом по налогу на имущество является I квартал 2011 года.[21] Налоговый расчет по авансовым платежам по налогу на имущество организаций за I квартал 2011 года представляется налогоплательщиком не позднее 30 мая 2010 года[22]. Заметим, что форма отчетности по налогу определяется законом субъекта РФ [23]. Если законодательными (представительными) органами субъекта Российской Федерации не закреплено представление определенной формы отчетности по налогу на имущество организаций, то указанная отчетность представляется по форме КНД 1152001, утвержденной Приказом МНС РФ от 23 марта 2010 года №САЭ-3-21/224. В рассматриваемой ситуации организация помимо титульного листа декларации по налогу на имущество должна заполнить раздел 1 «Сумма налога (сумма авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в бюджет по данным налогоплательщика» и раздел 2 «Расчет налоговой базы и суммы налога (авансового платежа по налогу) в отношении подлежащего налогообложению имущества российских организаций и иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства». В данном случае стоимость имущества, облагаемого налогом на имущество, по состоянию на 1 января 2011 года составляет 3 006 000 рублей; сумма ежемесячной амортизации по этому имуществу, начисляемой доверительным управляющим способом и в пределах срока полезного использования, которые были приняты учредителем управления, составляет 10 020 рублей. Таким образом, средняя стоимость имущества, исчисленная в вышеуказанном порядке, составит 2 990 970 рублей ((3 006 000 рублей + 2 995 980 рублей + 2 985 960 рублей + 2 975 940 рублей) / (3 + 1), где 2 995 980 рублей; 2 985 960 рублей; 2 975 940 рублей - остаточная стоимость основных средств, являющихся объектом налогообложения по налогу на имущество по состоянию на 1 февраля 2011 года, 1 марта 2011 года и 1 апреля 2011 года соответственно). Указанные суммы (сведения об остаточной стоимости основных средств по состоянию на соответствующую дату) отражаются в строках раздела 2 налоговой декларации с кодами 010 - 040 по графам 3 - 4 при представлении налогового расчета по авансовому платежу за I квартал (пункт 5.3 Инструкции по заполнению налоговой декларации по налогу на имущество организаций (налогового расчета по авансовому платежу, утвержденной Приказом МНС РФ от 23 марта 2004 года №САЭ-3-21/224). Средняя стоимость имущества за отчетный период указывается по строке с кодом 140 раздела 2 налоговой декларации. Сумма авансового платежа по налогу на имущество, определенная в соответствии с нормами статьи 382 НК РФ, составляет 16 450 рублей (2 990 970 рублей х 2,2% х 1/4). Сумма авансового платежа по налогу отражается по строке с кодом 200 раздела 2 налоговой декларации и в разделе 1 налоговой декларации по строке 030. При представлении налогового расчета по авансовому платежу за отчетный период по строке с кодом 190 раздела 2 ставится прочерк.

Окончание примера.

Сумма исчисленного по итогам квартала налога на имущество учитывается в составе затрат организации [24]. Поскольку источник уплаты налога на имущество организаций в НК РФ не определен, то организация на основании пункта 4 ПБУ 10/99 может самостоятельно определить порядок признания в бухгалтерском учете расхода в сумме данного налога.

Так, начисленная сумма налога на имущество организаций в данном случае может быть отражена в бухгалтерском учете по дебету счета, например, 26 «Общехозяйственные расходы» или 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы», в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (Инструкция по применению Плана счетов). Для целей налогообложения прибыли налог на имущество относится к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, и признается на дату начисления налога[25].