Нормативный учет - Стандарт – кост
Система «стандарт-кост», широко применяемая в западных странах, заключается в разработке норм-стандартов, составлении стандартных калькуляций до начала производства и учете фактических затрат с выделением отклонений от стандартов, систематизированных как совокупность. Термин «стандарт-кост» означает: «Стандарт» - количество необходимых для производства единицы продукции материальных, трудовых и накладных затрат. «Кост» - денежное выражение производственных затрат на изготовление единицы продукции. В рамках системы «стандарт-кост» нормативные затраты на единицу продукта состоят из шести элементов: - нормативной цены основных материалов; - нормативного количества основных материалов; - нормативного рабочего времени (по прямым трудозатратам); - нормативной ставки прямой оплаты труда; - нормативного коэффициента переменных общепроизводственных расходов; - нормативного коэффициента постоянных общепроизводственных расходов. Стандарты рассчитываются внутри производства и составляют базу функционирования данной системы. При этом возможно применение различной напряженности норм затрат по их видам (в том числе жестких, трудновыполнимых, «идеальных» норм). Отклонения могут возникнуть и возникают внутри нормативного диапазона между наименьшими и наибольшими значениями. Предел контроля конкретного вида отклонения зависит от содержания норматива и составляющих затрат. Основными факторами, вызывающими отклонения и подвергающимися оценке (анализу) в системе «стандарт-кост», являются отклонения по количеству затраченных ресурсов (материальных, трудовых), отклонения по ценам (ставкам). Обязательно вскрываются причины данных отклонений. Принципиальным моментом системы «стандарт-кост» является то, что нет необходимости полного распределения всех накладных расходов на себестоимость произведенной продукции. Возможно их прямое вычитание из прибыли - отнесение без распределения по видам продукции на счет 90 «Продажи» как расходы текущего периода. Методика установления нормативных затрат определяется предприятием, а не задается вышестоящей организацией. Сходность нормативного учета и стандарта – кост: - строгое нормирование затрат; - осуществление раздельного учета и контроля производственных затрат по действующим нормам и отклонениям от норм в местах их возникновения и центрах ответственности; - систематическое обобщение отклонений от расходных норм с целью использования информации об отклонениях для устранения негативных явлений в производственном процессе и управления издержками. Обе системы учета являются универсальными и могут применяться при любом методе учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции Таблица 4 - Сравнительная характеристика нормативного метода и системы «стандарт-кост»
В отличие от «стандарт-кост» традиционная система нормативного учета не ориентирована на процесс реализации, она сосредоточена на производстве и поэтому не позволяет обосновывать цены. Анализ себестоимости при нормативном методе проводится по сконструированным показателям, не подтвержденным данными бухгалтерского учета. Он лишен оперативного значения и имеет характер последующего исторического обзора. Метод документации затрат и доходов не позволяет детально и оперативно анализировать финансовые результаты. Традиционная информационная база бухгалтерского учета не обеспечивает анализа причинно-следственных связей и факторных отклонений. В современных высокотехнических производствах отклонения затрат от норм как экономия, т. е. благоприятные отклонения, могут признаваться при отсутствии нарушений технологии. В таких производствах большую аналитическую ценность имеют сведения о расходе сверх норм, т. е. неблагоприятные отклонения. При таком варианте сумма фактических затрат учитывается по кредиту основного счета каждого элемента затрат. Помимо основных счетов элементов затрат открываются специальные «конверсионные» счета с аналогичным наименованием, по дебету которых записывается фактическая сумма затрат, а по кредиту - норма (стандарт) и отклонения, т. е. дополнительные затраты (разность между фактической и нормативной суммой), с последующим списанием сумм отклонений по каждому элементу, статье затрат на счет 90 «Продажи». Если для целей управления производством требуется более глубокая детализация отклонений по фактам как в части элементов затрат, так и в части качества отклонений, т. е. не только выявление расхода сверх норм, но и экономии, то возможен следующий вариант учетных записей. При ведении учетных записей по такому варианту исходные позиции следующие: - на отклонение прямых фактических затрат материалов и труда основных производственных рабочих, влияние оказывают два фактора: - отклонения по цене материала и соответственно отклонения по ставке заработной платы; - отклонения по использованию материала и соответственно отклонения по производительности труда; - общепроизводственные расходы рассматриваются в разрезе переменной и постоянной частей. На отклонение переменных общепроизводственных расходов, влияние оказывают два фактора: - отклонение переменных общепроизводственных расходов по затратам; - отклонение переменных общепроизводственных расходов по эффективности; - неблагоприятные отклонения отражаются по дебету, а благоприятные - по кредиту счета; - постоянные общепроизводственные и общехозяйственные расходы списываются на счет 90 «Продажи». В системе «стандарт-кост» определение себестоимости основывается на оценке затрат, которые должны быть понесены в соответствии с нормами, а не на учете издержек, понесенных фактически. При этом любое отклонение затрат означает отклонение по прибыли и для целей управления требует их анализа и принятия решений по устранению. Цель системы «стандарт-кост» - правильно и своевременно рассчитать отклонения по элементам нормативных затрат, установить причины их возникновения и ответственность по центрам ответственности. При использовании анализа отклонений сравниваются фактические и нормативные данные. Отклонения описываются с необходимой степенью подробности. Показателем измерения важности отклонения, применяемым западными компаниями, является отношение: отклонение / нормативные затраты. Если это отношение меньше, чем 5%, соответствующее отклонение считается несущественным, 10%-е отклонение учитывается в компаниях, применяющих строгие стандарты. Несущественные отклонения не рассматриваются до тех пор, пока они не приобретут повторяющегося характера или не повлекут потенциальных отклонений в функционировании бизнеса. Отклонения не бывают независимыми - благоприятное отклонение в одной зоне ответственности может приводить к неблагоприятным отклонениям в другой зоне ответственности. Нормативы следует периодически переоценивать, и в случае, если они более не отражают адекватно условий, их надо менять. Изменения могут быть следствием как внутренних событий, так и внешних причин, к которым относятся перемены в управлении и конкурентном положении. Эффективность системы «стандарт-кост» определяется качеством полученной информации об отклонениях, правильностью их вычисления. При вычислении и анализе отклонений важными являются следующие положения: - идентификация благоприятных и неблагоприятных отклонений; - сопоставимость показателей при расчете отклонений; - построение расчетных формул с учетом содержания сопоставляемых элементов. При анализе отклонений по количеству расходуемых ресурсов (элементам затрат) и по их ценам выделяют благоприятные отклонения (Б) (в расчетах они оцениваются со знаком «минус»), в результате которых возможна экономия ресурса, и неблагоприятные (Н), связанные с фактическим перерасходом ресурсов от стандартов (в расчетах - со знаком «плюс»). Любые расхождения между нормативными и фактическими издержками будут отнесены на дебет или кредит счета отклонений. Неблагоприятные отклонения будут отражаться в виде дебетового сальдо, так как представляют собой дополнительные издержки, превышающие нормативные. И наоборот, благоприятные отклонения будут выражены кредитовым сальдо. Нормативные и фактические затраты должны быть сопоставимыми, т. е. должны сравниваться для одного и того же объема выпуска продукции. Для этого используется показатель стандартной трудоемкости в нормо-часах - время, которое необходимо затратить на производство единицы продукции по смете (плану). Если рассчитывается отклонение количественного фактора, т. е. переменными являются объемные показатели использования ресурса, то разность между фактическим и нормативным показателями оценивается по нормативной цене ресурса, чтобы исключить влияние изменения цен в течение бюджетного периода. Если рассчитывается отклонение качественного фактора, т.е. переменными являются цены, ставки на данный ресурс, то разность между фактическим и нормативным показателями умножается на фактический объем ресурса.
|
