Специальные налоговые режимы для субъектов малого бизнеса

3. Tim Falla, Paul A davies “Solutions”. Intermediate Students Book. Oxford, 2010.

4. Amanda Maris, “Outcomes” Intermediate workbook 2010.

5. Internet resources:www.audio.net.com; www.teachingenglish.org.uk

 

Специальные налоговые режимы для субъектов малого бизнеса

Специальным налоговым режимом признается особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода времени, применяемых в случаях и порядке, установленным Налоговым Кодексом и в соответствии с иными федеральными законами.

Специальными налоговыми режимами являются:

• Упрощенная система налогообложения субъектов малого предпринимательства;

• Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;

• Система налогообложения для сельскохозяйственных производителей;

Налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения.

 

1. Упрощенная система налогообложения субъектов (УСНО) малого предпринимательства (Глава 26.2 НК РФ)

Элемент режима	Характеристика	Основание
Налогоплательщики	Организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСНО.	Ст. 346.12 НК РФ
Уплата налогов и сборов	Организацииосвобождаются от уплаты: Налога на прибыль (за исключением налога с доходов, полученных в виде дивидендов, и доходов по операциям с отдельными видами долговых обязательств). Налога на имущество организаций НДС (кроме НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ).	Индивидуальные предпринимателиосвобождаются от уплаты: НДФЛ в части доходов от предпринимательской деятельности (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам 35% и 9%). Налога на имущество физических лиц (в части имущества, используемого для предпринимательской деятельности) НДС (кроме НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ)	Ст. 346.11 НК РФ
Организации и индивидуальные предприниматели:  Уплачивают единый налог, взимаемый при применении УСНО.  Уплачивают в общем порядке иные налоги в соответствии с законодательством.
Учет и отчетность	Организации и индивидуальные предприниматели: Соблюдают общий порядок: ведения кассовых операций, представления статистической отчетности Исполняют обязанности налоговых агентов Ведут: налоговый учет доходов и расходов в Книге учета доходов и расходов, бухгалтерский учет основных средств и нематериальных активов, учет показателей по прочим налогам, сборам и взносам.	Ст. 346.11, 346.24 НК РФ
Переход на УСНО и прекращение УСНО	Организация имеет право перейти на УСНО, если по итогам 9 месяцев текущего года ее доходы не превысили 45 млн. рублей (ред. от 19.07.2009). Ряд организаций и предпринимателей не вправе применять УСНО. Переход на УСНО осуществляется в добровольном порядке, возврат (переход) на иные режимы налогообложения может быть как добровольным, так и обязательным. Порядок и условия начала и прекращения применения УСНО.	Ст. 346.12, 346.13 НК РФ
Объекты налогообложения	Доходы	Доходы, уменьшенные на величину расходов	Ст. 346.14 НК РФ
Объект налогообложения может изменяться налогоплательщиком ежегодно. Может быть изменен с начала налогового периода, если налогоплательщик уведомит об этом налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором налогоплательщик предлагает изменить объект налогообложения. В течение налогового периода налогоплательщик не может менять объект налогообложения. Порядок определения доходов и расходов Порядок признания доходов и расходов	Ст. 346.15 - 346.17 НК РФ
Налоговая база	Денежное выражение доходов	Денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов	Ст. 346.18, 346.25 НК РФ
Особенности исчисления налоговой базы при переходе на УСНО с иных режимов налогообложения и при переходе с УСНО
Налоговые ставки	6% (от доходов)	15% (от доходов, уменьшенных на величину расходов). Законами субъектов РФ могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15% в зависимости от категорий налогоплательщиков.	Ст. 346.20 НК РФ
Налоговый (отчетный) период	Налоговый период: календарный год. Отчетные периоды: 1 квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.	Ст. 346.19 НК РФ
Уплата единого налога и отчетность	По итогам каждого отчетного периода исчисляется сумма авансового платежа по налогу. Ранее исчисленные суммы авансовых платежей засчитываются при исчислении сумм авансовых платежей по налогу за отчетный период и суммы налога за налоговый период.	Ст.346.21, 346.23 НК РФ
Сумма налога (авансовых платежей по налогу) к уплате может быть уменьшена не более чем на 50% на суммы:  страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных за этот же период времени (от 24.07.2009)  выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности.	Сумма минимального налога исчисляется за налоговый период в размере 1% от доходов. Минимальный налог уплачивается в случае, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога. Иначе, уплачивается налог, исчисленный в общем порядке.
Уплата налога и квартальных авансовых платежей производится единым платежом с последующим распределением по бюджетам органами федерального казначейства. Уплата налога и представление налоговой декларации осуществляется по итогам налогового периода:  Организациями - не позднее 31 марта,  Индивидуальными предпринимателями - не позднее 30 апреля. Минимальный налог уплачивается по итогам налогового периода - не позднее 31 марта.

 

Порядок и условия начала и прекращения применения упрощенной системы налогообложения (Статья 346.13 НК РФ)

	Действующая организация (предприниматель)	Вновь созданная организация (предприниматель)
Переход на УСНО	Переход на УСНО осуществляется в добровольном порядке с начала нового календарного года. Чтобы перейти на УСНО, нужно в период с 1 октября по 30 ноября текущего года подать в налоговый орган по месту нахождения (жительства) Заявление, в котором сообщаются данные о размере доходов за девять месяцев текущего года и о выбранном объекте налогообложения.	Вновь созданные организации и индивидуальные предприниматели вправе применять УСНО с даты постановки на учет в налоговом органе. Чтобы начать работать по УСНО, нужно подать в налоговый орган по месту нахождения (жительства) Заявление о переходе на УСНО в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет.
Прекращение УСНО, переход на иной режим налогообложения	Налогоплательщик вправе добровольно перейти на иной режим налогообложения с начала нового календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января нового года. Налогоплательщик обязан сообщить в налоговый орган о переходе на иной режим налогообложения в течение 15 дней по истечении отчетного (налогового) периода, в случае утери права на применение УСНО. Налогоплательщик теряет право на применение УСНО, когда по итогам отчетного (налогового) периода его доходы превысили 60 млн. рублей (ред. от 19.07.2009) в течение отчетного (налогового) периода он попал в список субъектов, которые не вправе применять УСНО. Налогоплательщик считается утратившим право на применение УСНО с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение и (или) несоответствие указанным требованиям. При этом налогоплательщик будет вправе вернуться на УСНО не ранее чем через год после того, как он утратил право на применение УСНО.

 

Порядок определения доходов (Статья 346.15 НК РФ)

Налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают в порядке, предусмотренном главой 25 НК РФ "Налог на прибыль организаций" следующие доходы:

1. доходы от реализации;
2. внереализационные доходы.

При определении объекта налогообложения не учитываются доходы, предусмотренные 25 главой НК РФ.

Также не учитываются в составе доходов доходы в виде полученных дивидендов, если их налогообложение произведено налоговым агентом

Порядок определения расходов (Статья 346.16 НК РФ)

При определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на следующие расходы:

1. расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, на приобретение и создание нематериальных активов (с учетом особенностей);
2. расходы на ремонт основных средств (в т.ч. арендованных);
3. арендные (в т.ч. лизинговые) платежи
4. материальные расходы;
5. расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности
6. расходы на обязательное страхование работников и имущества
7. суммы НДС по оплаченным товарам (работам, услугам), приобретенным и подлежащим включению в состав расходов
8. проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, в том числе связанные с продажей иностранной валюты при взыскании налога, сбора, пеней и штрафа за счет имущества налогоплательщика;
9. расходы на обеспечение пожарной безопасности, расходы на услуги по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности;
10. суммы таможенных платежей, уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию РФ и не подлежащие возврату в соответствии с таможенным законодательством;
11. расходы на содержание служебного транспорта, расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах установленных норм,
12. расходы на командировки, в частности на:
• проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;
• наем жилого помещения.
• суточные или полевое довольствие в пределах установленных норм
• оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;
• консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы;

13. плату государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление документов (в пределах утвержденных тарифов);

1. расходы на бухгалтерские, аудиторские и юридические услуги;
2. расходы на публикацию бухгалтерской отчетности, на публикацию и иное раскрытие другой информации, если законодательством возложена обязанность осуществлять их публикацию (раскрытие);
3. расходы на канцелярские товары;
4. расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи;
5. расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям).
6. расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания;
7. расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов;
8. суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством о налогах и сборах;
9. расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации
10. расходы на выплату комиссионных, агентских вознаграждений и вознаграждений по договорам поручения;
11. расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию;
12. расходы на подтверждение соответствия продукции или иных объектов, процессов производства, эксплуатации, хранения, перевозки, реализации и утилизации, выполнения работ или оказания услуг требованиям технических регламентов, положениям стандартов или условиям договоров;
13. расходы на проведение обязательной оценки в целях контроля за правильностью уплаты налогов в случае возникновения спора об исчислении налоговой базы;
14. плата за предоставление информации о зарегистрированных правах;
15. расходы на оплату услуг специализированных организаций по изготовлению документов кадастрового и технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости;
16. расходы на оплату услуг специализированных организаций по проведению экспертизы, обследований, выдаче заключений и предоставлению иных документов, наличие которых обязательно для получения лицензии (разрешения) на осуществление конкретного вида деятельности;
17. судебные расходы и арбитражные сборы;
18. периодические (текущие) платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации (в частности, правами, возникающими из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности);
19. расходы на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате налогоплательщика;
20. расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках.

Не вправе применять упрощенную систему налогообложения (Cтатья 346.12 НК РФ):

1. банки;
2. страховщики;
3. негосударственные пенсионные фонды;
4. инвестиционные фонды;
5. профессиональные участники рынка ценных бумаг;
6. ломбарды;
7. нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований;
8. бюджетные учреждения;
9. организации и индивидуальные предприниматели:
• занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, кроме общераспространенных полезных ископаемых;
• занимающиеся игорным бизнесом;
• переведенные на единый сельскохозяйственный налог;
• средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период, превышает 100 человек
10. организации:
• имеющие филиалы и (или) представительства;
• являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;
• в которых доля участия других организаций составляет более 25% (не распространяется на: организации, уставный капитал которых состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25%; некоммерческие организации, в т.ч. организации потребительской кооперации; хозяйственные общества, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы)
• у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов превышает 100 млн. рублей
• иностранные организации, имеющие филиалы, представительства и иные обособленные подразделения на территории РФ

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие ЕНВД для отдельных видов деятельности по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности, вправе применять УСНО в отношении иных осуществляемых ими видов предпринимательской деятельности.

2. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД) для отдельных видов деятельности (Глава 26.3 НК РФ)

Вмененный доход - потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке;

Элемент системы	Характеристика	Основание
Порядок установления ЕНВД	ЕНВД вводится в действие законами муниципальных районов, городских округов, городов, применяется наряду с общей системой налогообложения и распространяется только на определенные виды деятельности.	346.26 НК РФ
Налогоплательщики	Организации	Индивидуальные предприниматели	346.28 НК РФ
Налоги, которые заменяет ЕНВД	налог на прибыль организаций (в части прибыли, полученной от деятельности, облагаемой ЕНВД) налог на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для деятельности, облагаемой ЕНВД)	НДФЛ (в отношении доходов, полученных от деятельности, облагаемой ЕНВД) налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для деятельности, облагаемой ЕНВД)	346.26 НК РФ
Организации и индивидуальные предприниматели не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.
Обязательные виды учета и отчетности	1. Учет показателей по прочим налогам, сборам и взносам 2. Учет показателей по налогам, исчисляемых в качестве налоговых агентов 3. Соблюдение порядка ведения расчетных и кассовых операций и представления статистической отчетности	346.26 НК РФ
Раздельный учет	Учет показателей для исчисления ЕНВД, ведется раздельно по каждому виду деятельности, облагаемой ЕНВД. Также раздельный учет ведется в отношении деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД, и деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения	346.26 НК РФ
Объект налогообложения и налоговая база	Объект налогообложения - вмененный доход налогоплательщика. Налоговая база - величина вмененного дохода. Вмененный доход = базовая доходность по определенному виду деятельности за налоговый период * физический показатель, характеризующий данный вид деятельности. Базовая доходность корректируется (умножается) на коэффициенты К1 и К2. К1 - устанавливается на календарный год - коэффициент-дефлятор, рассчитываемый как произведение коэффициента, применяемого в предшествующем периоде, и коэффициента, учитывающего изменение потребительских цен в РФ в предшествующем календарном году. К2 - корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности (ассортимент, сезонность, режим работы, величину доходов и т.д.) Значения К2определяются правовыми актами муниципальных районов, городских округов, городов для всех категорий налогоплательщиков в пределах от 0,005 до 1 включительно.	346.29 НК РФ
Налоговый период	Квартал	346.30 НК РФ
Налоговая ставка	15% величины вмененного дохода	346.31 НК РФ
Порядок и сроки уплаты налога	Уплата единого налога производится не позднее 25-го числапервого месяца следующего налогового периода. Сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством РФ при выплате налогоплательщиками вознаграждений работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог, страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование, и на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. (в ред. от 24.07.2009) Cумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50%. Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода.	346.32 НК РФ

 

Единый налог на вмененный доход начисляется налогоплатель­щиком по итогам каждого налогового периода по следующей фор­муле:

где ЕН — величина налога на вмененный доход за налоговый пе­риод; ВД — вмененный доход; 15 — налоговая ставка в процентах.