Анализ отклонений нулевого и первого уровней на основе фиксированных сметных показателей

На рисунке 8.3 представлена схема анализа отклонений нулевого и первого уровней детализации. На нулевом уровне осуществляется сравнение консолидированных сметных и фактических показателей текущей прибыли в отчетном периоде. Наблюдаемое отклонение в 1534 тыс. долл. рассчитывается путем вычитания сметного показателя (3 200 тыс. долл.) их суммы фактической прибыли

(4 734 тыс. долл.):

Б – положительное воздействие на показатели текущей прибыли; Н – отрицательное воздействие на показатели текущей прибыли.

Отклонение показателей фактический показатель

прибыли фиксированной = результат – фиксированной =

сметы деятельности сметы

= 4 734 тыс. долл. – 3 200 тыс. долл. = 1 534 тыс. долл.

Рисунок 8.3. Анализ отклонений на основе показателей фиксированной сметы (данные о деятельности компании «Гудрайд в 2007 году.

Сумма увеличения объема текущей прибыли (1 534 тыс. долл.) иначе называется отклонение фиксированной сметы, так как при ее расчете используются соответствующие показатели.

Анализ первого уровня (см. рисунок 8.3) позволяет руководству предприятия получить более подробную информацию о структуре благоприятного отклонения размера текущей прибыли в 1 534 тыс. долл. На данном этапе приводятся дополнительные сведения относительно физического объема продаж, размере выручки, суммах переменных и постоянных затрат производства. Отметим, что фактический объем продаж составил 840 000 штук вместо запланированных 800 000. Сметный показатель удельного веса суммы покрытия по отношению к выручке составил 42% (или 16 800 тыс. долл.: 40 000 тыс. долл.). Значение фактического показателя равно 43,3% (18 816 тыс. долл.: 42 840 тыс. долл.).

Таким образом, анализ сметных и фактических показателей первого уровня позволяет получить больше информации по сравнению с анализом показателей нулевого уровня. Использование гибкой сметы при анализе отклонений фактических и сметных показателей позволяет лучше оценить причины их появления.