В первых трех столбцах таблицы на рисунке 8.5 осуществляется сопоставление фактических результатов деятельности предприятия и показателей гибкой сметы. Во втором столбце приводятся данные о наблюдаемых отклонениях сметных показателей по каждой из статей расчета прибылей или убытков. Отклонения определяются по следующей формуле:
Отклонение показателей = фактические - сметные
Гибкой сметы показатели показатели
| Анализируемые
статьи
| Сметные показатели в расчете на единицу продукции, долл.
| Гибкие сметные показатели (в тыс. долл.) в расчете на различные объемы реализации (в шт.)
| Фактические показатели в расчете на фактический объем реализации (840000 шт.), тыс. долл.
|
| 760 000
| 800 000
| 840 000
|
|
|
|
|
|
|
|
| Доходы (выручка)
|
| 38 000
| 40 000
| 42 000
| 42 840
|
| Переменные затраты:
Прямые затраты на сырье и материалы
Прямые затраты на оплату труда
Переменные накладные затраты производства
Переменные накладные затраты реализации
Совокупные переменные затраты
|
|
11 400
5 320
3 040
2 280
22 040
|
12 000
5 600
3 200
2 400
23 200
|
12 600
5 880
3 360
2 520
24 360
|
12 684
5 460
3 276
2 604
24 024
|
| Сумма покрытия
|
| 15 960
| 16 800
| 17 640
| 18 816
|
| Постоянные затраты:
Накладные затраты производства
Накладные затраты реализации
Совокупные постоянные затраты
|
|
6 400
7 200
13 600
|
6 400
7 200
13 600
|
6 400
7 200
13 600
|
6 720
7 362
14 082
|
| Текущая прибыль
|
| 2 360
| 3 200
| 4 040
| 4 734
|
Рисунок 8.4. Показатели гибкой сметы деятельности компании «Гудрайд» за 2007 год.
Так, отклонение сметных показателей прибыли составляет 694 тыс. долл. (Б) или
4 734 тыс. долл. – 4 040 тыс. долл. Как правило, при расчете отклонений приводится постатейная характеристика данных о размере выручки и суммах затрат разных видов. Рассмотрим статью доходов на рисунке 8.5. Отклонение по данной статье составило 840 тыс. долл. (Б). Эта сумма получилась за счет повышения продажной цены единицы товара в среднем на 1 долл. (с 50 до 51 долл. за штуку, то есть 42 840 тыс. долл.: 840000 шт. = 51 долл. за штуку) после того, как были определены показатели фиксированной сметы.
| Анализ второго уровня
| Фактические показатели
| Отклонения показателей гибкой сметы (*)
| Показатели гибкой сметы (**)
| Отклонения показателей сбыта
| Показатели фиксированной сметы (***)
|
|
| 2 = 1 - 3
|
| 4 = 3 - 5
|
|
| Количество единиц реализованной продукции (шт.)
|
|
|
| 40000 (Б)
|
|
| Доходы (выручка), тыс. долл.
| 42 840
| 840 (Б)
| 42 000
| 2 000 (Б)
| 40 000
|
| Переменные затраты, тыс. долл.
| 24 024
| 336 (Б)
| 24 360
| 1 160 (Н)
| 23 200
|
| Сумма покрытия, тыс. долл.
| 18 816
| 1 176 (Б)
| 17 640
| 0,840 (Б)
| 16 800
|
| Постоянные затраты, тыс. долл.
| 14 082
| 482 (Н)
| 13 600
| 0.000
| 13 600
|
| Текущая прибыль, тыс. долл.
| 4 734
| 694 (Б)
| 4 040
| 840 (Б)
| 3 200
|
|
| 694 (Б)
|
| 840 (Б)
|
|
|
| Совокупное отклонение показателей гибкой сметы
| Совокупное отклонение показателей сбыта
|
|
| 1 534 Б
|
|
| Совокупное отклонение показателей фиксированной сметы
|
| | | | | | | |
* - Б – положительное влияние на показатели текущей прибыли; Н – отрицательное влияние на показатели текущей прибыли;
** -определяются на основе гибких сметных показателей цены за единицу продукции, переменных затрат на единицу продукции, постоянных затрат, рассчитанных на фактический объем реализации;
*** - определяются на основе фиксированных сметных показателей объема реализации, цены за единицу продукции, переменных затрат на единицу продукции, постоянных затрат.
Рисунок 8.5. Анализ отклонений на основе показателей гибкой сметы (данные о деятельности компании «Гудрайд» в 2007 году).
