Лабораторний практикум № 3з теми «Адміністрування акцизного податку»
У процесі виконання практикуму студенти повинні вміти: – самостійно користуватися законодавчими та іншими нормативно-правовими актами з питань оподаткування акцизним податком; – правильно розраховувати суми податків і зборів (обов’язкових платежів), що підлягають сплаті до бюджетів та державних цільових фондів; – заповнювати податкову звітність з акцизного податку; Студенти повинні знати: – законодавчо-нормативну базу з питань оподаткування акцизним податком; – порядок обчислення акцизного податку; – правила заповнення та порядок подання до органів державної податкової служби податкової звітності; – відповідальність платників акцизного податку за порушення чинного податкового законодавства України. Логічно-тезовий виклад теоретичних питань, які є основою для виконання практичних завдань.
Акцизний податок – непрямий податок, основою якого виступає диференційований підхід до оподаткування різних товарів та товарних груп. Тому його відносять до категорії специфічних акцизів; алкогольні напої - продукти, одержані шляхом спиртового бродіння цукровмісних матеріалів або виготовлені на основі харчових спиртів з вмістом спирту етилового понад 1, 2 відсотка об'ємних одиниць, які зазначені у товарних позиціях 2204, 2205, 2206, 2208 згідно з УКТ ЗЕД; акцизний склад - спеціально обладнані приміщення на обмеженій території, розташовані на митній території України, де під контролем постійних представників органу державної податкової служби розпорядник акцизного складу провадить свою господарську діяльність шляхом вироблення, оброблення (перероблення), змішування, розливу, пакування, фасування, зберігання, одержання чи видачі спирту етилового, горілки та лікеро-горілчаних виробів;біоетанол - спирт етиловий зневоджений, який виготовлений з біомаси для використання як біопаливо та належить до товарної позиції 2207 згідно з УКТ ЗЕД; векселедавець - суб'єкт господарювання-виробник, який одержує спирт етиловий залежно від напряму його використання та нафтопродукти (легкі та важкі дистиляти), що вироблені в Україні або ввезенні на митну територію України, та що використовуються в якості сировини для нафтохімічної промисловості (виробництво етилену); векселедержатель - орган державної податкової служби за місцем реєстрації векселедавця; давальницька сировина - сировина, матеріали, напівфабрикати, комплектуючі вироби, енергоносії, що є власністю одного суб’єкта господарювання (замовника) і передаються іншому суб’єкту господарювання (виробнику) для виробництва готової продукції, з подальшим переданням або поверненням такої продукції або її частини їх власникові або за його дорученням іншій особі; кузови, що використовувалися для транспортних засобів, визначених у товарній позиції 8703 згідно з УКТ ЗЕД - кузови, які вже були встановлені на транспортних засобах або з моменту виготовлення яких минуло більше одного року; магазин безмитної торгівлі (далі - безмитний магазин) - заклад торгівлі товарами, що знаходяться в митному режимі магазину безмитної торгівлі відповідно до глави 37 Митного кодексу України;максимальні роздрібні ціни - ціни, встановлені на підакцизні товари (продукцію з урахуванням усіх видів податків (зборів), вищими за які не може здійснюватися продаж підакцизних товарів (продукції) у роздрібній торгівлі. Максимальні роздрібні ціни на підакцизні товари (продукцію) встановлюються виробниками або імпортерами товарів (продукції) шляхом декларування таких цін у порядку, встановленому ПК; марка акцизного податку - спеціальний знак для маркування алкогольних напоїв та тютюнових виробів, віднесений до документів суворого обліку, який підтверджує сплату акцизного податку, легальність ввезення та реалізації на території України цих виробів; маркування алкогольних напоїв та тютюнових виробів - наклеювання марки акцизного податку на пляшку (упаковку) алкогольного напою чи пачку (упаковку) тютюнового виробу в порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України щодо виробництва, зберігання та продажу марок акцизного податку; мінімальне акцизне податкове зобов'язання - мінімальна величина податкового зобов'язання зі сплати акцизного податку з сигарет, виражена у твердій сумі за 1000 штук сигарет одного найменування, реалізованих на митній території України чи ввезених на митну територію України; паливо моторне сумішеве - види палива, отримані в результаті змішування палива, одержаного з нафтової сировини, з біоетанолом та добавками на основі біоетанолу, біодизелю або іншими біокомпонентами, вміст яких відповідає вимогам нормативних документів на паливо моторне сумішеве; пиво - насичений діоксидом вуглецю пінистий напій, отриманий під час бродіння охмеленого сусла пивними дріжджами, який зазначений у товарній позиції 2203 згідно з УКТ ЗЕД; підакцизні товари (продукція) - товари за кодами згідно з УКТ ЗЕД, на які Податковим кодексом встановлено ставки акцизного податку; плата за марки акцизного податку - плата, що вноситься вітчизняними виробниками та імпортерами алкогольних напоїв і тютюнових виробів за покриття витрат з виробництва, зберігання та реалізації марок акцизного податку. Розмір плати за марки акцизного податку встановлюється Кабінетом Міністрів України; податковий вексель, авальований банком (податкова розписка) (далі - податковий вексель) - простий вексель, авальований банком, що видається векселедавцем: до отримання з акцизного складу спирту етилового, до отримання з нафтопереробного підприємства нафтопродуктів або до ввезення нафтопродуктів на митну територію України і є забезпеченням виконання ним зобов'язання сплатити суму акцизного податку у визначенні строки; покупець марок акцизного податку - суб'єкт господарювання, який відповідно до законодавства України є платником акцизного податку з алкогольних напоїв та тютюнових виробів;продавець марок акцизного податку - органи державної податкової служби; розпорядник акцизного складу - суб'єкт господарювання, який одержав ліцензію на право виробництва спирту етилового, алкогольних напоїв, зареєстрований платником акцизного податку; податковий пост - пост, що утворюється на території підприємств, де виробляються продукти з використанням підакцизних товарів, на які встановлено нульову ставку податку, що визначені у статті 230 ПК. На податковому посту здійснюють постійний безпосередній контроль постійні представники органу державної податкової служби за місцем його розташування; постійний представник (представники) органу державної податкової служби на акцизному складі - призначена наказом органу державної податкової служби за місцем розташування акцизного складу посадова особа, яка здійснює постійний безпосередній контроль за дотриманням установленого порядку виробництва, оброблення (перероблення), змішування, розливу, пакування, фасування, зберігання, одержання чи видачі підакцизних товарів (продукції) у порядку, затвердженому центральним органом державної податкової служби; спирт етиловий - всі види спирту етилового, біоетанол, які зазначені у товарних позиціях 2207 та 2208 згідно з УКТ ЗЕД; тютюнові вироби - сигарети з фільтром або без фільтру, цигарки, сигари, сигарили, а також люльковий, нюхальний, смоктальний, жувальний тютюн, махорка та інші вироби з тютюну чи його замінників для куріння, нюхання, смоктання чи жування. На даний час в Україні акцизним податком обкладаються спирт, лікеро-горілчана продукція, виноробна продукція, пиво, тютюн та тютюнові вироби, окремі транспортні засоби, деякі нафтопродукти (рис.6.1).
Рис.3.1. Перелік підакцизних товарів в Україні Відповідно до податкового законодавства України акцизний податок обчислюється за специфічними, адвалорними та змішаними (адвалорними та специфічними одночасно) ставками (рис.6.2).
Рис.3.2. Види ставок акцизного податку
Сума акцизного податку за специфічною ставкою обчислюється наступним чином: - при застосуванні ставки акцизного податку у гривнях за формулою: а= С х К, (1)
де а – сума акцизного податку, С – ставка акцизного податку, К – кількість товару, визначена у фізичних одиницях виміру, визначених відповідним законом; - при застосуванні ставки акцизного податку в євро за формулою: а = С х К х Є (2)
де а- сума акцизного податку; С- ставка акцизного податку; К- кількість товару, визначена в фізичних одиницях виміру; Є- курс гривні до євро на перший день відповідного кварталу. Сума акцизного податку, якщо ставка встановлена у відсотка до обороту з реалізації, обчислюються в такому порядку. Спочатку визначається оподатковуваний оборот за встановленими виробником або імпортером максимальними роздрібними цінами, без врахування податку на додану вартість та з урахуванням акцизного податку, окремо за кожним видом товару (продукції) за формулою: О = (МРЦ – ПДВ) × к, (3) де о – оподатковуваний оборот, МРЦ – максимальна роздрібна ціна за кожним видом товару (продукції), ПДВ – сума податку на додану вартість у складі максимальної роздрібної ціни, к – кількість товару в одиницях виміру, на які встановлено максимальну роздрібну ціну. Після визначення оборотів з реалізації обчислюється сума акцизного податку за кожним видом товару, на який встановлено максимальну роздрібну ціну, за формулою: а = С × О, (4) де а – сума акцизного податку за ставками у відсотках до обороту з реалізації за кожним видом товару, С – ставка акцизного податку у відсотках до обороту з реалізації, О – оподатковуваний оборот за кожним видом товару. Сума акцизного податку, якщо ставка встановлена одночасно у відсотках до обороту з реалізації та у твердих сумах з одиниці реалізованого товару (продукції), обчислюється шляхом додавання сум акцизного податку, обчислених за такими ставками за кожним видом товару за кожною максимальною роздрібною ціною окремо, за формулою: а = а1 + а2, (5) де а1 - сума акцизного податку, обчислена за ставками у відсотках до обороту з реалізації, а2 - сума акцизного податку, обчислена за ставками у твердих сумах з одиниці реалізованого товару (продукції).При визначенні податкового зобов'язання на сигарети одного найменування сума акцизного податку, обчислена одночасно за встановленими адвалорною та специфічною ставками акцизного податку, не повинна бути меншою встановленого мінімального акцизного податкового зобов'язання.При цьому мінімальне акцизне податкове зобов’язання зі сплати акцизного податку на тютюнові вироби наступне: 1) сигарети без фільтра, цигарки - 95, 40 гривень за 1000 штук; 2) сигарети з фільтром - 217, 60 гривень за 1000 штук. Примітка! Акцизний податок виробниками тютюнових виробів перераховується до бюджету при придбанні марок акцизного податку з доплатою (у разі потреби) на день подання податкової декларації. Доплата здійснюється після реалізації тютюнової продукції (у разі необхідності) на день подання декларації з акцизного податку – 20 числа місяця, наступного за звітним (місяцем реалізації тютюнової продукції).Згідно Положення про виготовлення, зберігання, продаж марок акцизного податку та маркування алкогольних напоїв і тютюнових виробів, затверджене постановою КМУ від 27.12.2010 р. №1251 підприємства – виробники та імпортери алкогольних напоїв і тютюнових виробів щомісяця подають органу податкової служби попередню заявку-розрахунок про потребу в марках за їх видами, платіжний документ на перерахування плати за марки з відміткою банку про дату виконання платіжного доручення та звіт про використання марок, придбаних у попередньому місяці.Таким чином, обчислення уми акцизного податку з тютюнових виробів, які підлягає сплаті при придбанні марок акцизного податку, здійснюється виробниками тютюнових виробів самостійно із застосуванням мінімального акцизного податкового зобов’язання зі сплати акцизного податку на тютюнові вироби, що діє відповідно до норм ПКУ на момент проведення розрахунку. Після визначення сум акцизного податку за кожним видом товару, на який встановлено максимальну роздрібну ціну, визначається сума податкового зобов'язання, обчислена одночасно за ставками у відсотках до обороту з реалізації та за ставками у твердих сумах з одиниці реалізованого товару (продукції) за формулою: А = ∑ а (6) де А - сума податкового зобов'язання, а - сума акцизного податку, обчислена за кожною максимальною роздрібною ціною за кожним видом товару.
|
