Классификация объектов контроллнга

 

Классификация затрат - средство для решения задач управления: принимая решение, руководитель должен четко представлять себе все его последствия. Чтобы принять правильное решение, руководителю важно знать, какие затраты и выгоды оно за собой повлечет.

Релевантными (существенными, значимыми) можно считать только такие будущие затраты, ко­торые изменятся в результате принимаемого решения. При определении релевантных затрат нужно учесть безвозвратные и вмененные затраты:

 

• Безвозвратные затраты, т.е. затраты прошлых периодов, не являются существенными для принятия управленческих решений.

Пример. На строительство нового корпуса «Кристалл» (напротив МИРЭА) потрачено 150 млрд. руб. и уже сейчас ясно, что для его ввода в эксплуатацию потребуется затратить еще 90 млрд. руб.

Доход от реализации услуг и коммерческой деятельности, которые будут произведены в нем за ближайшие пять лет, составит 230 млрд. руб. На потраченные 150 млрд. руб. повлиять уже невозможно.

Релевантными являются только те затраты и выгоды, на которые можно повлиять сегодня, т.е. разность затрат.

 

Вопрос: стоит ли продолжать строительство?

 

Анализ вариантов

 

Вариант	Затраты, млрд. руб.	Доход, млрд. руб.	Разница, млрд. руб.
А. Строительство			-150
Б. Строительство продолжено			-10
В. Разность (Б – А)

• Вмененные затраты (альтернативные издержки, упущенная выгода) релевантны для принятия решений.

Пример. З авод по выпуску изделий радиоэлектроники (ИРЭ) имеет возможность выполнить заказ сторонней организации, затраты на выполнение которого составят 30 млн. руб.

Завод работает на полную мощность, поэтому выполнить данный заказ предприятие сможет только за счет другого заказа, прибыль от которого составила бы 20 млн. руб.

Цена выполнения заказа, которая должна покрыть не только затраты на его выполнение (30 млн. руб.), но и упущенную выгоду (20 млн. руб.), должна быть не менее 50 млн. руб.

Цель классификации затрат - выделить из общей массы релевантную часть (часть, на которую можно повлиять в данный момент). Поэтому способ классификации будет зависеть от конкретной задачи, стоящей перед руководителем. Следовательно, классификация затрат должна быть увязана со спецификой конкретных задач.

Вопросы, которые, как правило, стоят перед руководителем предприятия:

· Как изменить прибыль при оценке изменения цен, издержек и объема производства?

· Какие последствия будут иметь изменения структуры выпуска?

· Какова оптимальная (наилучшая) структура выпуска?

· Каким должен быть объем производства?

· Каковы затраты на производство в целом?

· Каковы затраты на производство данного вида продукции или группы видов продукции?

· Каковы затраты данного подразделения?

· Насколько велик риск и каков «запас прочности»?

· Насколько велики отклонения «план – факт» и чем они вызваны?

· Кто отвечает за отклонения?

· Есть ли возможность финансового маневра? В чем конкретные резервы экономии?

Классификация затрат относительно поставленных задач (применительно к данным вопросам) подразделяется:

· по динамики затрат относительно объема выпуска:

переменные, постоянные, смешанные;

· по возможности отнесения на конкретный объект калькуляции (продукцию): прямые, косвенные;

· по степени регулируемости: полностью регулируемые, произвольные (частично регулируемые), слабо регулируемые (заданные).

Подробно суть различных способов классификации затрат рассмотрена в табл.7.

 

Таблица 7

Категория затрат

 

Группа	Определение	Пример
По динамике относительно объема выпуска
Постоянные	Затраты, которые остаются неизменными вне зависимости от изменения объема выпуска	Общехозяйствен-ные затраты
Переменные	Затраты, которые изменяются прямо пропорционально изменению объема выпуска	Затраты на основные материалы
Смешанные	Затраты, которые изменяются при изменении объема производства, но в отличие от переменных затрат не в прямую пропорции (т.е. содержат в себе постоянную и переменную составляющие)	Затраты на электроэнергию
По возможности отнесения на конкретные объект калькуляции
Прямые	Затраты, отношение которых к конкретному объекту калькуляции (виду продукции, подразделению) прослеживаются непосредственно (прямые затраты на совпадают с переменными: например, затраты на содержание и эксплуатацию оборудования цеха являются прямыми, но постоянными)	Затраты на основные материалы, зарплату рабочим и цеховому персоналу, содержание производственного оборудования
Косвенные	Затраты, которые невозможно непосредственно отождествить с тем или иным объектом калькуляции	Затраты на содержание заводоуправления
По степени регулируемости
Полностью регулируемые	Затраты, отражающие четкую (функциональную) взаимосвязь между “входом” и “выходом” процесса производства	Основные материалы
Частично регулируемые произвольные	Затраты, возникающие в результате решений, принимаемых руководителем периодически. Жесткая причинно-следственная связь между “входом” и “выходом” отсутствует (возможна корреляционная зависимость)	Затраты на маркетинг и рекламу
Слабо регулируемые (заданные)	Затраты, на величину которых невозможно воздействовать в краткосрочном периоде	Затраты на строительство производственного корпуса

 

Таким образом, необходимо рассматривать затраты одновременно в нескольких аспектах:

• по стадиям технологического процесса;

• по статьям затрат;

• по видам продукции;

• по центрам ответственности (принципы деления на цен­тры ответственности будут рассмотрены далее);

• по динамике затрат по отношению к объему выпуска;

• по степени регулируемости затрат.

Изменение объема выпуска или реализации любого вида продукции связано с изменением прибыли, поэтому, принимая решение, руководитель должен представлять как оно отразится на затратах и выручке.

Релевантной является та часть затрат и выгод, которая изменяется при изменении объема производства данной продукции.

Поэтому для определения объема выпуска необходимо систематизировать затраты, подразделив их на постоянные (не зависящие от объема выпуска); переменные (изменяющиеся пропорционально объему выпуска); смешанные (включающие в себя постоянную и переменную части).

Постоянные, переменные и смешанные затраты на единицу продукции находят делением соответствующих затрат на объем выпуска.

Постоянные затраты остаются постоянными величинами только в течение краткосрочного периода, когда нет возможности увеличить или уменьшить производственные мощности.

В течение длительного периода времени, если объем производства превышает существующие производственные мощности, постоянные затраты меняются скачкообразно. Скачкообразные изменения постоянных затрат являются следствием дополнительных затрат на приобретение оборудования для увеличения выпуска сверх нормы.

Для того чтобы выделить постоянные и переменные затраты, нужно определить:

- период времени, когда возникают затраты;

- интервал объемов выпуска (выход валовой продукции).

Руководитель может управлять не только переменными затратами, но и постоянными.

Постоянные затраты не зависят от объема производства, но могут изменяться под воздействием других факторов (например, затраты на содержание заводской столовой являются постоянными относительно объема выпуска, но зависят от числа работников).

В связи с этим полезно проанализировать все факторы, от которых зависят затраты (cost drivers), чтобы определить, от каких факторов зависят данные затраты и каковы параметры этой зависимости (коэффициенты пропорциональности).

Воздействуя на факторы (см. табл. 8), менеджер может управлять постоянными затратами.

Зависимость затрат от перечисленных факторов не всегда является линейной. Зависимость затрат от объема выпуска обычно характеризуется линейной функцией, но в некоторых случаях она может оказаться более сложной. Линейная функция лишь приблизительно описы­вает поведение переменных затрат, но на практике такого приближения обычно оказывается достаточно.

Существуют и другие примеры нелинейности затрат.

Самая известная из них — " опытная кривая". При увеличении объема производства растут опыт и квалификация работников. Опытная кривая описывает увеличение производительности труда в процессе увеличения объема производства, а увеличение про­изводительности труда означает снижение затрат.

 

Таблица 8

Влияние некоторых факторов на затраты

 

Факторы, влияющие на затраты	Виды затрат
Площадь помещения Стоимость имущества Количество работников Количество заказов Количество переналадок Фонд времени работы оборудования	Арендная плата Страхование Затраты на содержание столовой Затраты на оформление заказов Затраты на переналадку оборудования Затраты на проведение технического осмотра оборудования

 

Таким образом, зависимость затрат от объема выпуска может быть как линейной, так и нелинейной. Для выявления характера и параметров этой зависимости используются специальные методы:

• инженерный метод (на основании технологических схем);

• метод наименьших квадратов;

• метод визуального контроля (оценка коэффициента пропорциональности " на глазок");

• метод интерполяции (построение прямой линии по двум точкам).

Самые точные результаты дают инженерный метод и метод наименьших квадратов.

Инженерный метод состоит в том, что на каждую статью затрат технологи, инженеры исходя из технологической необходимости устанавливают нормативы на расходование ресурсов в натуральном выражении, а затраты планируют путем умножения этих нормативов на цены.

Недостаток метода - высокая трудоемкость. Кроме того, сложно установить нормативы на такие затраты, как зарплата, расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, общецеховые, общехозяйственные расходы. Метод применяют, если речь идет о новой продукции, новой технологии, когда статистические данные за прошлые периоды отсутствуют.

Метод наименьших квадратов математически точен, но из-за большого объема вычислений требует использования компьютера. Процесс разделения затрат на переменные и постоянные состоит из следующих этапов:

• группировка затрат;

• сбор статистической информации;

• построение графика зависимости затрат от объема;

• определение численных параметров зависимости затрат от выпуска;

• проверка силы связи между затратами и объемом производства.

Для использования метода наименьших квадратов для различных вычислений обращайтесь к специальным работам. Для вычислений можно использовать готовые компьютер­ные программы. При использовании метода наименьших квадратов возни­кают следующие проблемы:

· нехватка статистической информации (чтобы результат был точным, необходимы данные примерно за год по месяцам);

· инфляция;

· неточность исходных данных.

Итак, мы рассмотрели методы выявления зависимости затрат от объема выпуска продукции (работ, услуг).

Однако для решения задачи управления затратами этого недостаточно: необходимо классифицировать их по степени регулируемости, которые в целях планирования и контроля можно разделить на три группы: полностью, частично и слабо регулируемые. Признаки различных групп затрат перечислены в табл. 9.

Таблица 9