Анализ косвенных затрат

Косвенные затраты в себестоимости продукции представлены следующими комплексными статьями: расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные расходы, коммерческие расходы. Анализ этих расходов производится путем сравнения фактической их величины на рубль товарной продукции в динамике за 5-10 лет, а также с плановым уровнем отчетного периода. Такое сопоставление показывает, как изменилась их доля в стоимости товарной продукции в динамике и по сравнению с планом, и какая наблюдается тенденция - роста или снижения. В процессе последующего анализа выясняют причины, вызвавшие абсолютное и относительное изменение затрат. По своему составу это комплексные статьи и состоят они, как правило, из нескольких элементов затрат.

Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования включают амортизацию машин и технологического оборудования, затраты по их содержанию, затраты по эксплуатации, расходы по внутризаводскому перемещению грузов, износ МБП и др. Некоторые виды затрат (к примеру амортизация) не зависят от объема производства продукции и являются условно-постоянными. Другие полностью или частично зависят от его изменения и являются условно-переменными. Степень их зависимости от объема производства продукции устанавливается спомощью коэффициентов, величина которых определяется опытным путем, или с помощью корреляционного анализа по большой совокупности данных об объеме выпуска продукции и сумме этих затрат.

Для пересчета плановых затрат на фактический выпуск продукции можно использовать следующую формулу:

З_ск = З_пл(100 ∆ ТП%*К_З)/100 (8.9)

где З_ск - затраты, скорректированные на фактический выпуск продукции; З_пл - плановая сумма затрат по статье; ∆ ТП% - перевыполнение (недовыполнение) плана по выпуску товарной продукции, %; Кз - коэффициент зависимости затрат от объема производства продукции.

Данные, приведенные в табл.8.14, показывают, что при абсолютном перерасходе 1054 млн. руб. относительный перерасход составляет 991 млн. руб. Затраты на содержание машин и оборудования возросли на 63 млн. руб. в связи с увеличением выпуска продукции на 2, 6%. Это оправданный перерасход. Остальная сумма перерасхода частично вызвана инфляцией, частично внутренними причинами.

Далее необходимо выяснить причины относительного перерасхода или экономии средств по каждой статье затрат.

Общая сумма амортизации зависит от количества машин и оборудования, их структуры, стоимости и норм амортизации. Стоимость оборудования может измениться за счет приобретения более дорогих машин и их переоценки в связи с инфляцией. Нормы амортизации изменяются довольно редко и только по решению правительства. Средняя норма может измениться из-за структурных сдвигов в составе фондов:

(8.10)

Таблица 8.14

Затраты на содержание машин и оборудования

 

Затраты	Коэффициент зависимости затрат от объема выпуска	Сумма затрат, млн. руб.	Затраты по плану в пересчете на фактический выпуск продукции	Отклонение от плана
общее	в том числе за счет
план	факт
объема выпуска	уровня затрат
Амортизация	0, 00				+400	-	+400
Ремонт	0, 35				+405	+19	+386
Эксплуатационные расходы	0, 75				+199	+34	+165
Износ МБП	1, 00				+50	+10	+40
Итого	-				+1054	+63	+991

 

Сумма амортизации, отнесенная па конкретный вид продукции, кроме перечисленных факторов, зависит еще от изменения суммы прямых затрат, являющихся базой ее распределения. Удельная амортизация на единицу продукции зависит и от объема производства продукции. Чем больше продукции выпущено на данных производственных мощностях, тем меньше амортизации и других постоянных затрат приходится на единицу продукции.

Эксплуатационные расходы зависят от количества эксплуатируемых объектов, времени их работы и удельных расходов на один станко-час работы.

Затраты на капитальный, текущий и профилактический ремонт зависят от объема ремонтных работ, их сложности, степени изношенности основных фондов, стоимости запасных частей и ремонтных материалов, экономного их использования.

Расходы на внутреннее перемещение грузов зависят от вида транспортных средств, полноты их использования, степени выполнения производственной программы, экономного использования средств на содержание и эксплуатацию подвижного состава.

На сумму износа МБП влияют объем производства продукции и уровень расходов на одно изделие, который в свою очередь зависит от того, насколько рационально и экономно используются инструменты, малоценный инвентарь, налажен ли действенный контроль за их сохранностью и исправностью.

Анализ цеховых и общехозяйственных расходов имеет большое значение, так как они занимают большой удельный вес в себестоимости продукции (табл.8.15).

Из таблицы видно, что примерно 1/3 занимают переменные расходы, величина которых изменяется в зависимости от степени выполнения плана по выпуску продукции. Поэтому условно-переменную сумму скорректируем на процент выполнения плана по производству товарной продукции (102, 6%) и полученный результат сопоставим с фактической суммой расходов. В итоге имеем изменение суммы накладных расходов за счет экономии по смете:

∆ НР = 6260 - (2125 * 1, 026 + 4225)= = 6260 - 6405 = -145 млн. руб.

Таблица 8.15

Анализ цеховых и общецеховых расходов, млн. руб.

 

Расходы	План	Факт	Отклонение
Цеховые			+20
Общецеховые			-110
Итого В том числе: постоянные переменные			-90   -115 +25

 

Если пересчитанную сумму сопоставить с плановой, узнаем, как изменились накладные расходы за счет объема производства продукции:

∆ НР = 6405 - 6350 = +55 млн. руб.

Такой же результат можно получить, если умножить плановую сумму переменных расходов на процент перевыполнения (недовыполнения) плана по выпуску продукции и разделить на 100:

∆ НР = 2125 * 2, 6/100 = +55 млн. руб.

Для анализа цеховых и общезаводских расходов по статьям затрат используют данные аналитического бухгалтерского учета. По каждой статье выявляют абсолютное и относительное отклонение от плана и их причины (табл.8.16).

При проверке выполнения сметы нельзя всю полученную экономию отнести на счет предприятия, так же как и все допущенные перерасходы оценивать отрицательно. Оценка отклонений фактических расходов от сметы зависит от того, какие причины вызвали экономию или перерасход по каждой статье затрат. В ряде случаев экономия связана с невыполнением намеченных мероприятий по улучшению условий труда, технике безопасности, по изобретательству и рационализации, подготовке и переподготовке кадров и т.д. Невыполнение этих мероприятий наносит предприятию иногда больший ущерб, чем сумма полученной экономии. В процессе анализа должны быть выявлены непроизводительные затраты, потери от бесхозяйственности и излишеств, которые можно рассматривать как неиспользованные резервы снижения себестоимости продукции.

Непроизводительными затратами следует считать потери от порчи и недостачи сырья (материалов) и готовой продукции, оплату простоев по вине предприятия, доплаты за это время и в связи с использованием рабочих на работах, требующих менее квалифицированного труда, стоимость потребленных энергии и топлива за время простоев предприятия и др.

Анализ общепроизводственных и общехозяйственных расходов в себестоимости единицы изделия производится с учетом результатов, полученных при анализе их в целом по предприятию. Эти расходы распределяются между отдельными видами изготовленной продукции пропорционально прямым затратам за исключением покупных материалов.

Сумма этих расходов, приходящаяся на единицу продукции (УНР), зависит от изменения:

а) общей суммы цеховых и общезаводских расходов (∑ НР_общ);

б) суммы прямых затрат, которые являются базой распределения накладных (БР);

в) объема производства продукции (VВП).

Данные зависимости можно записать в виде формулы:

или

(8.11)

Для расчета влияния факторов, приведенных в табл.8.16, используется способ цепной подстановки.

Если уже известно, за счет каких факторов изменилась общая сумма накладных расходов, нетрудно узнать их влияние на себестоимость отдельных изделий. Для этого изменение общей суммы цеховых или общезаводских расходов за счет i- гофактора нужно умножить на удельный вес i -го вида продукции в этих затратах и полученный результат разделить на фактическое количество произведенной продукции данного вида:

(8.12)

Коммерческие расходы включают затраты по отгрузке продукции покупателям (погрузочно-разгрузочные работы, доставка), расходы на тару и упаковочные материалы, рекламу, изучение рынков сбыта и т.д.

Расходы по доставке товаров зависят от расстояния перевозки, веса перевезенного груза, транспортных тарифов за перевозку грузов, вида транспортных средств.

Расходы по погрузке и выгрузке могут изменяться в связи с изменением веса отгруженной продукции и расценок за погрузку и выгрузку одной тонны продукции.

Расходы на тару и упаковочные материалы зависят от их количества и стоимости. Количество в свою очередь связано с объемом отгруженной продукции и нормой расхода упаковочных материалов на единицу продукции.

Экономия на упаковочных материалах не всегда желательна, так как красивая, эстетичная, привлекательная упаковка - один из факторов повышения спроса на продукцию и увеличение затрат по этой статье окупается увеличением объема продаж. То же можно сказать и о затратах на рекламу, изучение рынков сбыта и другие маркетинговые расходы.

В заключение анализа косвенных затрат подсчитываются резервы возможного их сокращения и разрабатываются конкретные рекомендации по их освоению [24].

Таблица 8.16

Факторы изменения общепроизводственных и общехозяйственных расходов

 

Статья расходов	Факторы изменения затрат	Расчет влияния
Зарплата работников аппарата управления	Изменение численности (количества) персонала и средней зарплаты (изменение окладов, выплата премий, болезни)	ЗП = КР * ОТ, ∆ ЗПКР = ∆ КР * ОТпл, ∆ ЗПОТ = КРф * ∆ ОТ
Содержание основных фондов: амортизация     освещение, отопление, водоснабжение и др.	Изменение стоимости фондов и норм амортизации   Изменение норм потребления и стоимости услуг	А = Ф * НА, ∆ Аф = ∆ Ф * НРпл, ∆ АНА = Фф * ∆ НА М = К * Ц, ∆ МК = ∆ К * Цпл, ∆ МЦ = Кф * ∆ Ц
Затраты на текущий ремонт, испытания, опыты	Изменение объема работ и их стоимости	ЗР = V * Ц, ∆ ЗРV = ∆ V * Цпл, ∆ ЗРЦ = Vф * ∆ Ц
Содержание легкового транспорта	Изменение количества машин и затрат на содержание одной машины	З = КМ * ЗС, ∆ ЗКМ = ∆ КМ * ЗСпл, ∆ ЗЗС = КМф * ∆ ЗС
Расходы по командировкам	Количество командировок, средняя продолжительность, средняя стоимость одного дня командировки	РК = К * Д * СД, ∆ РКК = ∆ К * Дпл * СДпл, ∆ РКД = Кф * ∆ Д * СДпл, ∆ РКСД= Кф * Дф * ∆ СД
Расходы на содержание сторожевой охраны	Количество работников и их зарплата	РО = КР * ОТ, ∆ РООТ = КРф * ∆ ОТ, ∆ РОКР = ∆ КР * ОТпл
Оплата простоев	Количество человеко-дней простоя и уровень оплаты за один день простоя	ОП = ДП * ОД ∆ ОПДП = ∆ ДП * ОДпл, ∆ ОПОД = ДПф * ∆ ОД
Потери от порчи и недостачи материалов и продукции	Количество материалов и стоимость	ПМ = К * Ц, ∆ ПМК = ∆ К * Цпл, ∆ ПМЦ = Кф * ∆ Ц
Налоги и отчисления от зарплаты	Изменение суммы начисленной зарплаты и процентных ставок обложений по каждому виду	Н = ФЗП * ПСТ, ∆ НФЗП = ∆ ФЗП * ПСТпл, ∆ НПСТ = ФЗПф * ∆ ПСТ
Расходы на охрану труда	Изменение объема намеченных мероприятий и их стоимость	Р = V * C, ∆ РV = ∆ V * Cпл, ∆ РС = Vф * ∆ С