Налог на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Республике Беларусь через постоянное представительство

Плательщиками налога на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, признаются иностранные организации, не осуществляющие деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, но извлекающие доходы из источников в Республике Беларусь.

Объектом налогообложения налогом на доходы признаются следующие доходы, полученные плательщиком от источников в Республике Беларусь:

· плата за перевозку, фрахт, а также за оказание транспортно-экспедиционных услуг (за исключением международных перевозок грузов морским транспортом);

· процентные (купонные) доходы от долговых обязательств любого вида независимо от способа их оформления, в том числе:

- доходы по кредитам, займам;

- доходы по ценным бумагам, условиями выпуска которых предусмотрено получение доходов в виде процентов (дисконта);

- доходы от пользования временно свободными средствами на счетах в банках Республики Беларусь;

· роялти. К доходам в виде роялти относятся вознаграждение за использование имущественных прав или предоставление права пользования имущественными правами на объекты авторского права, включая произведения литературы, искусства, науки, компьютерные программы, другие произведения, относящиеся к объекту авторского права, на объекты смежных прав, включая исполнение фонограммы, передачи организаций эфирного и кабельного вещания, а также плата за лицензию, патент, товарный знак, знак обслуживания, фирменное наименование, чертеж, полезную модель, схему, формулу, промышленный образец или процесс либо за информацию относительно промышленного, коммерческого или научного опыта (в том числе ноу-хау), за использование имущества на территории Республики Беларусь либо предоставление права пользования таким имуществом, кроме платежей по аренде международных (континентальных и межконтинентальных) каналов и сетей электросвязи;

· дивиденды и приравненные к ним доходы;

· доходы от реализации на территории Республики Беларусь товаров на условиях договоров поручения, комиссии и иных аналогичных гражданско-правовых договоров;

· доходы от проведения и организации на территории Республики Беларусь концертно-зрелищных мероприятий;

· доходы в виде неустоек (штрафов, пеней) и других видов санкций за нарушение условий договоров;

· доходы от выполнения инновационных работ, включая научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, разработку конструкторской и технологической документации на опытные образцы (опытную партию) товаров, изготовление и испытание опытных образцов (опытной партии) товаров, предпроектные и проектные работы (подготовка технико-экономических обоснований, проектно-конструкторские разработки и иные аналогичные работы);

· доходы от предоставления гарантии и (или) поручительства;

· доходы от предоставления дискового пространства и (или) канала связи для размещения информации на сервере и услуг по его техническому обслуживанию;

· доходы от отчуждения (недвижимого имущества, предприятия как имущественного комплекса, ценных бумаг на территории Республики Беларусь (кроме акций), долей в уставном фонде (паев, акций) организаций, находящихся на территории Республики Беларусь);

· доходы от оказания услуг:

- консультационных, бухгалтерских, аудиторских, маркетинговых, юридических, инжиниринговых;

- по доверительному управлению недвижимым имуществом, находящимся на территории Республики Беларусь;

- курьерских; посреднических; управленческих; по найму и подбору работников, в том числе физических лиц, для осуществления ими профессиональной деятельности; по обучению; по хранению имущества;

- по страхованию;

- по рекламе (за исключением выплачиваемых иностранным организациям доходов, связанных с участием белорусских организаций и белорусских индивидуальных предпринимателей в выставках и ярмарках в иностранных государствах);

- по сопровождению и охране;

- доходы от недвижимого имущества, находящегося на территории Республики Беларусь, переданного в доверительное управление;

- доходы от предоставления доступа к информационному комплексу, его сервисам, базе данных.

Налоговая база налога на доходы определяется как общая сумма доходов за вычетом документально подтвержденных затрат.

Затраты иностранной организации учитываются при исчислении налога на доходы, если к дате начисления (выплаты) доходов в распоряжении налогового агента, удерживающего налог на доходы с таких доходов, имеются представленные этой иностранной организацией документально подтвержденные данные о таких затратах.

Иностранные организации, не осуществляющие деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, вправе уменьшить налоговую базу на сумму доходов, полученных от операций с государственными ценными бумагами, ценными бумагами Национального банка Республики Беларусь, облигациями юридических лиц, облигациями местных исполнительных и распорядительных органов.

Ставки налога на доходы устанавливаются в следующих размерах:

· плата за перевозку, фрахт, а также за оказание транспортно-экспедиционных услуг (за исключением международных перевозок грузов морским транспортом) – 6%;

· процентные (купонные) доходы от долговых обязательств любого вида – 10%;

· дивиденды и приравненные к ним доходы и доходы от отчуждения долей в уставном фонде (паев, акций) организаций, находящихся на территории Республики Беларусь, либо их части – 12%;

· по другим объектам налогообложения – 15%;

· доходы, получаемые иностранными организациями, не осуществляющими деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, по дивидендам, долговым обязательствам, роялти, лицензиям, если источником выплаты такого дохода является резидент Парка высоких технологий – 5%.

Налоговым периодом налога на доходы признается календарный месяц, на который приходится дата возникновения обязательства по уплате налога на доходы.

Налог на доходы исчисляется, удерживается и перечисляется в бюджет юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями, начисляющими или выплачивающими доход иностранной организации, не осуществляющей деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство. Указанные юридические лица и индивидуальные предприниматели признаются налоговыми агентами.

Налоговая декларация (расчет) по налогу на доходы представляется налоговым агентом в налоговые органы по месту его постановки на учет не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налог на доходы перечисляется в бюджет не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Иностранная организация, получающая доходы от проведения и организации на территории Республики Беларусь концертно-зрелищных мероприятий, в том числе аттракционов, зверинцев, цирковых программ (за исключением случаев осуществления указанной деятельности по договорам с юридическими лицами или индивидуальными предпринимателями, признаваемыми налоговыми агентами, предусматривающим поступление выручки на счета таких агентов), уплачивает налог на доходы самостоятельно. Представление налоговой декларации (расчета) по налогу на доходы в налоговые органы по месту проведения концертно-зрелищных мероприятий и уплата налога на доходы производятся такой иностранной организацией не позднее рабочего дня, следующего за днем проведения последнего из таких мероприятий.

Контрольные вопросы к теме №11

1. Перечислите налоги и обязательные платежи, уплачиваемые из прибыли (дохода).

2. Укажите плательщиков и объекты обложения налогом на прибыль предприятий.

3. Какие применяются ставки налога на прибыль?

4. Какие доходы включаются в состав внереализационных?

5. Определите состав внереализационных расходов.

6. Укажите льготы по налогу на прибыль.

7. Какой порядок уплаты и зачисления налога на прибыль в бюджет?

8. Определите особенности налогообложения иностранных юридических лиц, осуществляющих деятельности в Республике Беларусь через постоянное представительство.

9. Что обозначает «роялти»?

10. Укажите объекты обложения и ставки налога на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство.