Учет издержек обращения

 

Издержки обращения - это расходы, связанные со сбы­том и приобретением товаров.

Учет расходов, которые торговые организации несут при осуществлении всевозможных видов деятельности для целей ведения бухгалтерского учета, организуется в соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» и Методическими реко­мендациями по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства (инструктивное письмо по торговле РФ от 20 апреля 1995 г. № 1-550/32-2). Налоговый учет затрат организуется исключительно в соот­ветствии с положениями гл. 25 НК РФ.

Затраты на торговую деятельность относят на сле­дующие статьи:

- транспортные расходы, включая оплату транспорт­ных услуг сторонних организаций за перевозку това­ров, оплату услуг организаций по погрузке товаров в транспортные средства и выгрузке из них, плату за экспедиционные операции и услуги, плата за времен­ное хранение грузов на станциях, пристанях, в пор­тах, аэропортах и т.п.;

- расходы на оплату труда торгово-производственного, административно-хозяйственного и управленческого персонала организации;

- отчисления с сумм оплаты труда на социальные нуж­ды в виде единого социального налога, страховых взно­сов на обязательное страхование от несчастных слу­чаев на производстве и профессиональных заболева­ний;

- расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря;

- суммы амортизационных отчислений на полное вос­становление объектов основных средств;

- расходы на ремонт объектов основных средств, вклю­чая все виды ремонта (текущего, среднего и капиталь­ного), а также арендованных основных средств; износ санитарной и специальной;

- расходы на топливо, газ и электроэнергию;

- расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров, включая стоимость использован­ных материалов (оберточной бумаги, пакетов, клея, шпагата, гвоздей, стружки, опилок, соломы, прово­локи и т.п.), плату за услуги сторонних организаций, расходы на содержание холодильного оборудования, стоимость потребленного льда и т.п.;

- расходы на рекламу, включая расходы на оформле­ние витрин, выставок, комнат, образцов товаров, раз­работку и печатание рекламных изданий (иллюстри­рованных прейскурантов, каталогов, брошюр, альбо­мов, проспектов, плакатов, афиш, рекламных писем, на рекламные мероприятия через средства массовой информации (объявления в печати, передачи по ра­дио, телевидению), на световую и наружную рекламу, на изготовление стендов, муляжей, рекламных щитов и указателей, на уценку товаров, полностью или час­тично потерявших свое первоначальное качество во время экспонирования в витринах, торговых залах магазинов и др.;

- потери товаров и технологические отходы, включая убытки от недостачи и потери от порчи товаров, про­дуктов и сырья сверх норм естественной убыли в тех случаях, когда конкретные виновники не установле­ны, а также потери от списания долгов по недостачам товарно-материальных ценностей, денежных средств и другого имущества, во взыскании которых отказано судом вследствие необоснованности исков;

- расходы на тару, включая амортизацию (износ) тары-оборудования, расходы на ремонт, стоимость тары, списанной из-за естественного износа, расходы на пе­ревозку, погрузку и выгрузку тары, очистку и обра­ботку (дезинфекцию) тары, другие расходы;

- прочие расходы, включая уплачиваемые за счет из­держек суммы налогов, сборов и иных обязательных платежей; амортизацию нематериальных активов; рас­ходы по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности; расходы на устройство и со­держание комнат отдыха, умывальников, душей, раз­девалок, шкафчиков для специальной одежды; опла­та консультационных, информационных, аудиторских и иных подобных услуг сторонних организаций; оп­лата услуг почтовой, телефонной, телеграфной и фак­симильной связи; расходы на приобретение канцеляр­ских принадлежностей и бланков, на подписку на пе­риодические издания и иные расходы, указанные в п. 2.15 Методических рекомендаций по бухгалтерско­му учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, за исключением тех из них, которые в соответствии с положениями ПБУ 10/99 должны быть учтены в составе прочих расходов. Так, например, в составе прочих расходов по обычным видам деятельности, то есть в составе расходов, отражае­мых на счете 44, не могут быть отражены проценты, уп­лачиваемые организацией за предоставленные ей в пользова­ние кредитные и заемные средства, а также расходы на опла­ту услуг, оказанных кредитными организациями. Согласно п. 11 ПБУ 10/99 указанные расходы учитываются в составе операционных, а потому должны отражаться на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Указанные затраты являются издержками обращения, поэтому учитываются на счете 44 «Расходы на продажу». В то же время на основании п. 6 ПБУ 5/01 «Учет матери­ально-производственных запасов» допускается их включе­ние в фактическую себестоимость приобретения товаров с отражением на счете 41 «Товары».

В бухгалтерском учете оптовых и розничных торговых организаций расходы по обычным видам деятельности офор­мляются следующими примерными записями:

Д-т сч. 44 «Расходы на продажу», К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - суммы оплаты труда;

Д-т сч. 44 «Расходы на продажу», К-т сч. 69 «Расче­ты по социальному страхованию и обеспечению» - от­числения с сумм начисленной оплаты труда на социальные нужды;

Д-т сч. 44 «Расходы на продажу», К-т счетов 60 «Рас­четы с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - транспортные расходы, связанные с доставкой ииной перевозкой товаров, иные подобные расходы (без учета НДС);

Д-т сч. 44 «Расходы на продажу», К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - расходы на арен­ду исодержание зданий, сооружений, помещений, оборудо­вания иинвентаря (без НДС);

Д-т сч. 44 «Расходы на продажу», К-т сч. 02 «Аморти­зация основных средств», 05 «Амортизация нематери­альных активов» - амортизационные отчисления попри­надлежащим организации объектам основных средств и не­материальных активов;

Д-т сч. 44 «Расходы на продажу», К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разны­ми дебиторами и кредиторами» -расходы на ремонт объектов основных средств (без НДС), выполняемый под­рядным способом без формирования резерва расходов на ремонт;

Д-т сч. 44 «Расходы на продажу», К-т сч. 10 «Матери­алы», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обес­печению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др. - расходы на ремонт объектов основных средств, вы­полняемый собственными силами организации, то есть хо­зяйственным способом, без формирования резерва расходов на ремонт;

Д-т сч. 44 «Расходы на продажу», К-т сч. 96 «Резервы предстоящих расходов»;

Д-т сч. 96 «Резервы предстоящих расходов», К-т сч. 10 «Материалы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчи­ками», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обес­печению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - расходы на ремонт объектов основных средств через форми­рование резерва предстоящих расходов на ремонт (ремонт­ный фонд);

Д-т сч. 44 «Расходы на продажу», К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разны­ми дебиторами и кредиторами» - расходы на топливо, газ и электроэнергию; рекламные расходы; расходы на оп­лату услуг сторонних организаций (без НДС);

Д-т сч. 44 «Расходы на продажу», К-т сч. 10 «Материа­лы» - стоимость материалов, потребленных при подработ­ке, переработке, сортировке, фасовке и упаковке товаров.

Сумма расходов, приходящаяся на реализованные за ме­сяц товары, списывается на реализацию: