Учет приобретения основных средств.

Основные средства могут быть приобретены несколькими способами:

– за денежные средства;

– в кредит;

– через неденежные операции (обмен);

– в качестве дара от другого субъекта;

– путем строительства.

Приобретение основных средств за денежные средства.

Пример.Предприятие покупает самолет за 230,000 у.е., на условиях 2/10, n60. Право собственности по условиям договора переходит к покупателю в момент передачи самолета покупателю на заводе поставщика. Продавец оплачивает пошлину в размере 5,200 у.е., добавляет эту сумму к счету и сумма счета становится равной 235,200 у.е.. Доставка самолета до места нахождения покупателя стоила 10,000 у.е.. При доставке корпус самолета был поврежден, и стоимость его ремонта составила 80,000 у.е.. Активное использование самолета началось через две недели после приобретения. Расходы на содержание ангара составляют 20,000 у.е. в месяц. Покупатель оплатил счет в день покупки самолета.

Корпус самолета, его двигатели и оборудование салона имеют разные сроки полезной службы. В счете, выставленном продавцом покупателю, указана общая стоимость самолета. Однако, для того, чтобы финансовая отчетность, составленная покупателем, соответствовала требованиям, предъявляемым МСБУ к финансовой отчетности, необходимо определить первоначальную стоимость двигателей, корпуса самолета и оборудования салона.

Бухгалтер по учету основных средств принял решение провести оценку по восстановительной стоимости паушальным (корзинным) методом. Он запросил информацию о цене реализации таких же двигателей и оборудования салона у различных поставщиков. Средние цены составили:

– двигатели 140,000 у.е.,

– оборудование салона 50,000 у.е..

Показать бухгалтерские записи, регистрирующие признание самолета в качестве объекта основных средств.

Решение:

Учет предоставленной скидки в цене приобретения:

(230,000 Х 98%) + 5,200 = 230,600 у.е.

Основные средства: Самолет – корпус 40 600

Основные средства: Самолет – двигатели 140,000

Основные средства: Самолет – оборудование. 50,000

Денежные средства 230,600

 

Отражение расходов по доставке самолета:

Основные средства: Самолет – корпус 10 000

Денежные средства 10,000

 

Отражение расходов по ремонту самолета:

Расходы по ремонту самолета 80,000

Счета к оплате 80,000

 

Расходы по содержанию ангара для самолета должны быть признаны в составе операционных расходов отчетного периода и отражены в соответствующей статье отчета о прибылях и убытках предприятия.

Если бы предоставленные торговые скидки, транспортные расходы и импортная пошлина имели существенную величину, то их следовало бы распределить между компонентами объекта основных средств пропорционально их восстановительной стоимости.

Приобретение основных средств в кредит.

МСБУ 16, п.23: Когда основные средства приобретаются на условиях отсрочки платежа на период,

превышающий обычные условия оплаты, себестоимость равна той сумме, которую необходимо было бы выплатить при немедленной оплате. Разность между этой величиной и суммарными выплатами признается как расходы на выплату процентов по кредиту (в соответствии с основным подходом), если только она не капитализируется в соответствии с разрешенным альтернативным подходом согласно МСБУ 23 «Затраты по займам».

Обмен активами.

МСБУ 16, п. 24: Один или более объектов основных средств могут приобретаться путем обмена на немонетарный актив или сочетание монетарного и немонетарного активов. Следующее обсуждение относится к простому обмену одного немонетарного актива на другой, но также применяется ко всем обменам, перечисленным в предыдущем предложении.

Себестоимость такого объекта основных средств измеряется по справедливой стоимости, за исключением случаев, когда

а) в операции обмена недостаточно коммерческого содержания или

б) справедливая стоимость ни полученного, ни переданного актива не может быть оценена с достаточной степенью надежности.

Приобретенный актив измеряется таким способом, даже если предприятие не может немедленно прекратить признание переданного актива. Если приобретенный актив не измеряется по справедливой стоимости, его себестоимость измеряется по балансовой стоимости переданного актива.

МСБУ 16, п.25. Предприятие определяет, имеет ли операция обмена коммерческое содержание путем рассмотрения того, до какой степени его будущие денежные потоки, как предполагается, будут изменяться в результате операции.

Операция обмена имеет коммерческое содержание, если:

а) структура (риск, распределение во времени и сумма) денежных потоков полученного актива отличается от структуры денежных потоков переданного актива; или

б) характерная для предприятия стоимость части операций предприятия, затрагиваемых операцией, меняется в результате обмена; и

с) разница в а) или б) значительна по сравнению со справедливой стоимостью обмененных активов.

В целях определения того, имеет ли операция обмена коммерческое содержание, характерная для предприятия стоимость части деятельности предприятия, на которую влияет операция обмена, должна отражать денежные потоки после вычета налогов. Результат этого анализа может быть ясным без проведения предприятием подробных расчетов.

Невзаимная передача. Основные средства, полученные в дар.

Бывают случаи, когда государственные органы передают основные средства в дар какому-нибудь предприятию в качестве стимулирования расположения производства в том или ином районе. Делая так, местные органы власти надеются улучшить местную налоговую базу и повысить занятость населения. В некоторых случаях основные средства передаются предприятию в дар на определенных условиях, например, принятие на работу определенного количества людей в установленные сроки.

Иногда дарение основных средств производится акционерами, чтобы помочь предприятию во времена финансовых затруднений. Дарение основных средств – это не взаимная передача, а передача ресурсов в одном направлении. Неденежный (немонетарный) актив, полученный в результате односторонней передачи, оценивается по справедливой стоимости полученного актива, определенной экспертным путем или на основании документов на передачу.

Одной из форм невзаимной передачи (безвозмездного получения) активов является государственная помощь в виде государственных грантов (дотаций, субсидий, премий).

3. Амортизация основных средств: сроки полезного использования и методы начисления.

Амортизация– это систематическое уменьшение амортизируемой стоимости актива на протяжении срока его полезной службы.

Срок полезной службы:

(1) период времени, на протяжении которого компания предполагает использовать актив; или

(2) количество продукции или аналогичных изделий, которые компания предполагает получить от актива.

Основные способы начисления амортизации:

А) линейный - равномерное распределение амортизируемой стоимости объекта в течение срока его полезной службы

Б) пропорционально объему производства – исходя из предполагаемой производительности актива

Методы ускоренного начисления износа:

В) уменьшаемого остатка - уменьшение суммы амортизации на протяжении срока полезной службы

Г) суммы чисел