Учет долговых ценных бумаг

Долговая ценная бумага – это обязательство, размещенное эмитентами на фондовом рынке для заимствования денежных средств.

В отечественной практике к долговым ценным бумагам относят:

1.облигации

2.сберегательные и депозитные сертификаты

3.чеки

4.векселя

 

Облигация – это ценная бумага, удостоверяющая право ее держателя на возмещение номинальной стоимости с уплатой фиксированного процента.

Облигации можно разделить на следующие виды

1.с точки зрения формы приносимого ими дохода:

 

-Бескупонная (дисконтная) облигации.

Они не выплачивают проценты, цена покупки меньше номинальной, погашение осуществляется по номиналу

 

-Купонная (процентная облигация).

В определенные моменты времени выплачивается доход в форме процентов к номинальной стоимости облигаций, в конце срока обращения погашается номинальная стоимость

 

-Купонно-дисконтные облигации.

Выплачиваются проценты и приобретается она по цене ниже номинала

 

2.с точки зрения порядка определения того, кому должен возвращаться заем и выплачиваться доход:

-именные

-предъявительские

 

3.по форме существования:

-документарные (в бумажной форме)

-бездокументарной форме (только в виде записи на счетах)

4.в зависимости от того кто является эмитентом:

-государственные (федеральные, субъектов федерации)

-муниципальные

-Банка России

-корпоративные (юридических лиц)

 

При приобретении облигации ее оплата происходит единовременно. Инвестор отражает купленную облигацию в сумме фактических затрат на ее приобретение проводкой (58-2; 51)

Согласно ПБУ 18 по долговым ценным бумагам разрешается разницу между суммой фактических затрат на приобретение и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно по мере начисления причитающегося по ним дохода относить на финансовые результаты

 

Такой механизм применим только к купонным (процентным) или дисконтно - купонным облигациям и не применим к чисто дисконтным облигациям.

 

В учетной политике организация должна закрепить один из возможных вариантов учета облигаций

Пример: организация приобрела на первичном рынке долгосрочную купонную облигацию номинальной стоимость 1000 за 1090 (ситуация А) и за 910 рублей (ситуация Б). по облигации положено получить 3 купонные выплаты по 20% номинальной стоимости каждая в конце каждого года обращения. Срок обращения 3 года. Учетной политикой предусмотрено доведение долговых ценных бумаг приобретенных по цене отличающейся от номинала до номинальной стоимости.

Ситуация А

1.оприходованы облигации (58-2; 51) 1090

2.в конце года начислен купонный доход (76-3; 91-1) 200

20%*1000/100=200

3.списана часть стоимости облигации после получения дохода (91-2; 58-2) 30

(1090-1000)/3

4.получены проценты по облигациям (51; 76-3) 200

5.в конце месяца определен доход по облигациям (91-9; 99) 170

Во второй и третий год обращения облигации повторяются 2, 3, 4, 5 проводки

Прошло 3 года,…

6.по истечении 3ех лет облигации погашаются (91; 58-2) 1000

7.на расчетный счет поступили средства от погашения облигации (51; 91-1) 1000

 

Если эти облигации продаются по истечении двух лет за 1080 рублей, то в учете будут сделаны следующие операции:

1.списана в результате продажи учетная стоимость облигации (91-2; 58-2) 1030

2.поступили деньги от покупателей облигации (51; 91-1) 1080

3.получена прибыль от сделки (91-9; 99)50

 

Если точно следовать инструкции к плану счетов, то счет 91 при начислении купонного дохода и списании стоимости облигации до номинальной должен использоваться 1 раз. Вместо проводок 2 и 3 должна быть сделана одна сложная проводка:

Д76-3 200

К58-2 30

К91-1 170

Ситуация Б

1.оприходована облигация по стоимости фактических затрат на приобретение (58-2; 51) 910

2.в конце года начислен купонный доход (76-3; 91-1) 200

20%*1000/100% = 200

3.дорначислена часть стоимости облигации до номинала (58-2; 91-1) 30

(1000-910)/3

4.получен купонный доход (51; 76-3) 200

5.определен доход в конце месяца (91-9; 99) 230

 

Если стоимость облигации не доводится до номинальной, то для ситуации А будут сделаны следующие проводки

1.оприходована облигация (58-2; 51) 1090

2.в конце первого года начислен купонный доход (76-3; 91-1) 200

3.получен купонный доход (51; 76-3) 200

 

2 и 3 повторяются еще 2 раза

4.в конце срока обращения облигации списана ее учетная стоимость (91-2; 58-2) 1090

5.получены деньги от погашения облигации (51; 91-1) 1000