Учет долговых ценных бумагДолговая ценная бумага – это обязательство, размещенное эмитентами на фондовом рынке для заимствования денежных средств. В отечественной практике к долговым ценным бумагам относят: 1.облигации 2.сберегательные и депозитные сертификаты 3.чеки 4.векселя
Облигация – это ценная бумага, удостоверяющая право ее держателя на возмещение номинальной стоимости с уплатой фиксированного процента. Облигации можно разделить на следующие виды 1.с точки зрения формы приносимого ими дохода:
-Бескупонная (дисконтная) облигации. Они не выплачивают проценты, цена покупки меньше номинальной, погашение осуществляется по номиналу
-Купонная (процентная облигация). В определенные моменты времени выплачивается доход в форме процентов к номинальной стоимости облигаций, в конце срока обращения погашается номинальная стоимость
-Купонно-дисконтные облигации. Выплачиваются проценты и приобретается она по цене ниже номинала
2.с точки зрения порядка определения того, кому должен возвращаться заем и выплачиваться доход: -именные -предъявительские
3.по форме существования: -документарные (в бумажной форме) -бездокументарной форме (только в виде записи на счетах) 4.в зависимости от того кто является эмитентом: -государственные (федеральные, субъектов федерации) -муниципальные -Банка России -корпоративные (юридических лиц)
При приобретении облигации ее оплата происходит единовременно. Инвестор отражает купленную облигацию в сумме фактических затрат на ее приобретение проводкой (58-2; 51) Согласно ПБУ 18 по долговым ценным бумагам разрешается разницу между суммой фактических затрат на приобретение и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно по мере начисления причитающегося по ним дохода относить на финансовые результаты
Такой механизм применим только к купонным (процентным) или дисконтно - купонным облигациям и не применим к чисто дисконтным облигациям.
В учетной политике организация должна закрепить один из возможных вариантов учета облигаций Пример: организация приобрела на первичном рынке долгосрочную купонную облигацию номинальной стоимость 1000 за 1090 (ситуация А) и за 910 рублей (ситуация Б). по облигации положено получить 3 купонные выплаты по 20% номинальной стоимости каждая в конце каждого года обращения. Срок обращения 3 года. Учетной политикой предусмотрено доведение долговых ценных бумаг приобретенных по цене отличающейся от номинала до номинальной стоимости. Ситуация А 1.оприходованы облигации (58-2; 51) 1090 2.в конце года начислен купонный доход (76-3; 91-1) 200 20%*1000/100=200 3.списана часть стоимости облигации после получения дохода (91-2; 58-2) 30 (1090-1000)/3 4.получены проценты по облигациям (51; 76-3) 200 5.в конце месяца определен доход по облигациям (91-9; 99) 170 Во второй и третий год обращения облигации повторяются 2, 3, 4, 5 проводки Прошло 3 года,… 6.по истечении 3ех лет облигации погашаются (91; 58-2) 1000 7.на расчетный счет поступили средства от погашения облигации (51; 91-1) 1000
Если эти облигации продаются по истечении двух лет за 1080 рублей, то в учете будут сделаны следующие операции: 1.списана в результате продажи учетная стоимость облигации (91-2; 58-2) 1030 2.поступили деньги от покупателей облигации (51; 91-1) 1080 3.получена прибыль от сделки (91-9; 99)50
Если точно следовать инструкции к плану счетов, то счет 91 при начислении купонного дохода и списании стоимости облигации до номинальной должен использоваться 1 раз. Вместо проводок 2 и 3 должна быть сделана одна сложная проводка: Д76-3 200 К58-2 30 К91-1 170 Ситуация Б 1.оприходована облигация по стоимости фактических затрат на приобретение (58-2; 51) 910 2.в конце года начислен купонный доход (76-3; 91-1) 200 20%*1000/100% = 200 3.дорначислена часть стоимости облигации до номинала (58-2; 91-1) 30 (1000-910)/3 4.получен купонный доход (51; 76-3) 200 5.определен доход в конце месяца (91-9; 99) 230
Если стоимость облигации не доводится до номинальной, то для ситуации А будут сделаны следующие проводки 1.оприходована облигация (58-2; 51) 1090 2.в конце первого года начислен купонный доход (76-3; 91-1) 200 3.получен купонный доход (51; 76-3) 200
2 и 3 повторяются еще 2 раза 4.в конце срока обращения облигации списана ее учетная стоимость (91-2; 58-2) 1090 5.получены деньги от погашения облигации (51; 91-1) 1000
|
