V степенью автоматизации учетно-аналитического процесса на предприятии;

v состоянием планирования и нормирования уровня операционных затрат;

V наличием соответствующих видов ежедневной, еженедельной и ежемесячной внутренней отчетности об операционных затратах, позволяющих оперативно выявлять отклонения, их причины и своевременно принимать корректирующие меры по их устранению;

V наличием специалистов, умеющих грамотно анализировать и управлять процессом формирования затрат.

Для анализа себестоимости продукции используются данные статистической отчетности «Отчет о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг) предприятия (организации)», плановые и отчетные калькуляции себестоимости продукции, данные синтетического и аналитического учета затрат по основным и вспомогательным производствам и т.д.

Объектами анализа себестоимости продукции являются следующие показатели:

V полная себестоимость продукции в целом и по элементам затрат;

V уровень затрат на рубль выпущенной продукции;

V себестоимость отдельных изделий;

V отдельные статьи затрат;

V затраты по центрам ответственности.

Анализ себестоимости продукции обычно начинают с изучения общей суммы затрат в целом и по основным элементам (табл. 11.1).

При изменении объема производства продукции возрастают только переменные расходы (сдельная зарплата производственных рабочих, прямые материальные затраты, услуги); постоянные расходы (амортизация, арендная плата, повременная зарплата рабочих и административно-управленческого персонала, общехозяйственные расходы) остаются неизменными в краткосрочном периоде при условии сохранения прежней производственной мощности предприятия (рис. 11.1).

Линия затрат при наличии постоянных и переменных расходов представляет собой уравнение первой степени

Где Зобщ - общая сумма затрат на производство продукции;

VВП – объем производства продукции (услуг);

B – уровень переменных расходов на единицу продукции (услуг);

А – абсолютная сумма постоянных расходов на весь выпуск продукции.

Рис. 11.1. Зависимость общей суммы затрат от объема производства

Данные для факторного анализа общей суммы затрат с делением затрат на постоянные и переменные приведены в табл. 11.2 и 11.3.

Таблица 11.2

Таблица 11.3

Данные для факторного анализа общей суммы затрат

на производство продукции →;

Из табл. 11.3 видно, что в связи с сокращением выпуска продукции на 5% (IVВП = 0,95) сумма затрат уменьшилась на 2325 тыс. руб. (63 675 – 66 000).

За счет изменения структуры продукции сумма затрат возросла на 3610 тыс. руб. (67 285 – 63 675). Это свидетельствует о том, что в общем объеме производства увеличилась доля затратоемкой продукции.

Из-за повышения уровня удельных переменных затрат общая сумма затрат увеличилась на 7543 тыс. руб. (74 828 – 67 285).

Постоянные расхода выросли на 6682 тыс. руб. (81 510 – 74 828), что также явилось одной из причин увеличения общем суммы затрат.

Таким образом, общая сумма затрат выше базовой на 15 510 тыс. руб. (81 510 – 66 000), или на 23,5% в том числе за счет изменения объема производства продукции и ее структуры – на 1285 тыс. руб. (67 285 – 66 000), а за счет роста себестоимости продукции – 14 225 тыс. руб. (81 510 – 67 285), или на 21,5%.

Углубить анализ общей суммы затрат на производство продукции (услуг) можно за счет факторного разложения удельных переменных затрат и суммы постоянных затрат (рис. 11.2).

Рис 11.2. Структурно- логическая факторная модель общей суммы затрат на производство продукции (услуг)

Математически эту зависимость можно представить следующим образом:

Любой вид затрат можно представить в виде произведения двух факторов:

Y количества потреблённых ресурсов или услуг (сырья, материалов, топлива, энергии, человеко-часов, машино-часов, кредитов, арендуемой площади и т.д.);

Y цен на ресурсы или услуги.

Для того, чтобы установить, насколько изменилась сумма затрат за счет этих факторов, необходимо иметь следующие данные о затратах на фактический выпуск продукции:

Y по плановым нормам расхода и плановым ценам на ресурсы

Y по фактическому расходу и плановым ценам на ресурсы