Методические указания по выполнению самостоятельной работы студента

 

 

По дисциплине FU 3303 Финансовый учет 2

специальности «5В050800 – Учет и аудит»

 

 

Задания для СРС выполняются студентом самостоятельно. Студенты сдают СРС на 5, 8, 12, 15 неделях. Вопросы по выполнению СРС задаются студентами на занятиях СРС под руководством преподавателя.

Каждое СРС оценивается в 15 баллов

 

Задание 1 для СРС (5 неделя, 15 баллов)

В течение последних 18 месяцев компания, специализирующаяся на инвестиционной собственности, строит новое здание кино комплекса. По состоянию на 31 декабря 2003 года строительство приближается к завершению. До этой даты были понесены следующие затраты:

Млн. дол.

Материалы, оплата труда и выплаты субподрядчикам 14,8

Прочие прямые накладные расходы 2,5

Проценты по заемным средствам 1,3

Политика компании предусматривает капитализацию процентов по займам, полученным специально для финансирования строительства. Сумма заемных средств, касающихся данного проекта, на 31 декабря 2003 года составила 18 млн. дол., а процентная ставка составляет 9,5% годовых.

В течение 3 месяцев до 31 марта 2004 года проект был завершен. Дополнительно понесенные расходы составили:

Млн. дол.

Материалы, оплата труда и выплаты субподрядчикам 1,7

Прочие накладные расходы 0,3

31 марта 2004 года компания получила результаты независимой оценки справедливой стоимости кинокомплекса: по мнению профессиональных оценщиков, она составила 24 миллиона долларов. Гонорар за проведение оценки составил 0,1 миллиона долларов. Он не включен в состав приведенных выше расходов за три месяца 2004 года.

I апреля 2004 года кинокомплекс был передан в операционную аренду национальной многофункциональной сети кинотеатров и сразу стал пользоваться большой популярностью. Договор аренды предусматривает возможность ежегодного пересмотра его условий, и уже сейчас очевидно, что стоимость кинокомплекса превышает сумму, определенную на 31 марта 2004 года. По итогам полной оценки всех объектов инвестиционной собственности компании справедливая стоимость кинокомплекса была определена в сумме 28 млн. дол.

Задание:

Показать бухгалтерские записи, касающиеся кинокомплекса, за год до 31 декабря 2004 года.

 

Задание 2 СРС (7 неделя, 15 баллов)

Задача 1

Имеется следующая информация на 31 декабря 2010 г.:
		Балансовая стоимость		Налоговая база
		$		$
Основные средства		460 000		320 000
Налоговые убытки		90 000
Дополнительная информация:
1. Ставки налога на прибыль	2010 г.		2011 г.	2012 г. и после
		36%		33% к прибыли/убытку от продажи основных средств 34% ко всем прочим операциям	32%
2. Показанные выше налоговые убытки возникли в 2010 г. Компания уверена в том, что, начиная с 2011 г., её продажи нормализуются. Предполагается, что временная разница в отношении основных средств будет реализована в 2011 г. Компания не намерена продавать основные средства.
3. Налоговые убытки могут быть списаны на налогооблагаемую прибыль в последующие три года (одна треть убытков за каждый будущий год).
Рассчитать отложенный налог, подлежащий признанию на 31 декабря 2010 г.

Задача 2

Имеется следующая информация по объекту основных средств:
		Балансовая стоимость		Налоговая база
На 1 января 2010 г.		1 000
Амортизация		(100)		(150)
На 31 декабря 2010 г.
В конце года компания провела переоценку актива до 1 250 дол. На налоговую базу переоценка не повлияла. Ставка налога – 30%. Рассчитайте отложенный налог, подлежащий признанию в отношении данного актива на 31 декабря 2010 г., покажите проводки.

Задача 3

Имеется следующая информация:

		Балансовая стоимость		Налоговая база
		$		$
Основные средства		460 000		320 000
Начисленные проценты:
к получению		18 000		-
к уплате		(15 000)		-
На 1 января 2010 г. остаток по счёту отложенных налогов составлял 10 000 дол. Этот остаток был рассчитан по ставке 30%. В течение 2010 г. правительство неожиданно объявило о повышении ставки налога на прибыль предприятий до 35%.

В каком объеме изменение отложенных налогов связано с изменением ставки?

 

Задача 4

 

У компании ДиДжей имеются следующие объекты (в тыс. долл.):

 

 

Балансовая стоимость Налоговая база

1.1.2010 31.12.2010 1.1.2010 31.12.2010

Земля (переоценена) 150 180 100 100

Здания и оборудование 200 175 220 180

Прочие активы 60 50 85 30

Обязательства 45 40 20 55

 

Ставка налога на прибыль составляет 25%.

Покажите выдержки из отчета о прибылях и убытках и баланса компании ДиДжей по итогам 2010 года в отношении отложенных налогов и привести бухгалтерские проводки за 2010 год.

 

Задание 3 для СРС (12 неделя, 15 баллов)

Ниже приведена оборотно-сальдовая ведомость компании «Железо» по состоянию на 31 марта 2004 года:

 

	$	$
Накопленная прибыль на 1 апреля 2003 года		20,255
Резерв переоценки		40,000
Обыкновенные акции (номиналом в 50 центов)		400,000
Отложные налоги на 1 апреля 2003 года		16,200
Налог на прибыль	3,257
Банковский овердрафт		10,586
Фабрика – переоценная стоимость и износ	440,400	207,389
Оборудование – первоначальная стоимость и износ	684,776	218,456
Грузовой транспорт – первоначальная стоимость и износ	119,721	34,681
Себестоимость продаж	690,721
Запасы	69,371
Дебиторская задолженность	90,164
Кредиторская задолженность		59,794
Затраты на оплату труда на фабрике и накладные расходы	122,731
Операционные затраты	98,330
Выручка от продаж		1,070,935
Уплаченные дивиденды	20,000
6%-вексель (подлежит погашению в 2008г.)		80,000
	¾¾	¾¾
	2,339,296	2,339,296
	¾¾	¾¾

Следует также принять во внимание следующую информацию:

1) Часть оборудования, балансовая стоимость которого составляла $ 130,000, была повреждена и в конце финансового года проверена на обесценение. В ходе проверки было установлено, что чистая цена продажи этого оборудования составляет 590,000. Ожидается также, что в последующие три года от использования этого оборудования будет получено:

 

Год	Денежный поток	Процентная ставка — 8%
1	44,400	0.93
2	53,500	0.86
3	41,400	0.79

Стоимость капитала «Железа» равняется 8%.

 

Касательно данной части оборудования в резерве переоценки учтена дооценка на сумму $5,000. Амортизация за год была начислена и включена в себестоимость.

 

2) 12 мая 2004 года начался процесс ликвидации предприятия клиента, дебиторская задолженность которого составляла $6,540 (включена в дебиторскую задолженность, показанную выше). Кредиторы клиента были предупреждены, что на каждый доллар задолженности они получат не более 10 центов.

3) В выручку включены $30,000, которые относятся к продаже товаров «АВС банку» 1
апреля 2003 года. Договор купли-продажи позволяет любой из сторон требовать, чтобы
31 марта 2006 года компания «Железо» выкупила эти товары обратно. Цена обратного
выкупа будет равняться первоначальной стоимости плюс 8% процентов годовых,
начисленных ежегодно. Себестоимость проданных товаров равняется $22,000.

4) 6%-ый вексель на сумму £50,000 был выпущен 1 июля 2003 года, когда курс фунта к
доллару составлял $1.60 за £1. Курс обмена на 31 марта 2004 года составлял $1.65 за £1.
Проценты по векселю еще не были учтены.

5) Остаток по налогу на прибыль, включенный в оборотно-сальдовую ведомость, представляет собой разницу между оценкой налоговых обязательств за 2003г. и суммой, по которой они были фактически погашены в 2004г. На 31 марта 2004 года
налогооблагаемые временные разницы составляли $60,000, а вычитаемые временные
разницы - $12,000, при этом $20,000 из налогооблагаемых временных разниц относятся к переоценке фабрики в течение года. Обязательство по налогу на прибыль
за текущий год приблизительно оценивается в $33,500. Налоговая ставка равна 30%.

6) В течение года компания осуществила льготную эмиссию (bonus issue) из расчета 1
новая акция на каждые 4, находящиеся в обращении, за счет резерва переоценки.
Результаты эмиссии отображены в показанной выше оборотно-сальдовой ведомости.

Задание:

Подготовить для компании «Железо»:

(a) Отчет о прибыли и убытках; (7 баллов)

(b) Отчет об изменении капитала; (5 баллов)

(c) Баланс, (11 баллов)

по состоянию на 31 марта 2004 года в соответствии с МСФО, на сколько позволяет информация. Примечания к финансовой отчетности готовить НЕ ТРЕБУЕТСЯ.

(d) Прибыль на акцию (ЕРS), отраженная в финансовой отчетности за 2003 год, составляла 11.76 центов.

Задание:

Рассчитайте базовую прибыль на акцию за прошлый и текущий год.

 

Задание 4 для СРС (14 неделя, 15 баллов)

МСФО 36 «Обесценение активов» требует списывать разницу между возмещаемой суммой активов и их балансовой стоимостью, если балансовая стоимость больше.

Задание:

 

1)Дайте определение «возмещаемой суммы» и объясните, почему надо списывать разницу между возмещаемой суммой активов и их балансовой стоимостью, если балансовая стоимость больше;

2) Объясните, когда МСФО 36 требует проведения теста на обесценение.

 

Б.

«Север» приобрел оборудование у иностранного поставщика. Цена покупки и сопутствующие затраты были следующими:

(i) Цена покупки составила ¥1,200,000. Курс пересчета на моментдоставки оборудования на фабрику был $1 = ¥4.60. Через два месяца, когда «Север» оплатил поставку, курс пересчета был $1 = ¥4.64.

(ii) Таможенные пошлины составили 2% от долларовой стоимости.

(iii) Стоимость транспортировки оборудования на фабрику была $2,723.

(iv) Двухгодичный контракт на обслуживание и ремонт оборудования поставщиком стоимостью ¥100,000. Данная сумма была уплачена в то же время, что и стоимость самого оборудования.

(v) Стоимость установки и тестирования в размере $6,400. Данная сумма состояла из собственных трудозатрат компании «Север» на $3,000 и суммы $3,400, уплаченной сторонним подрядчикам. Продукция, полученная в результате тестового запуска оборудования, была продана по цене утилизации за $500.

(vi) $12,500 было потрачено на продвижение нового продукта, который будет выпускаться на данном оборудовании, существующим покупателям.

(vii) Затраты на обучение персонала работе с оборудованием составили $4,800.

(viii) Оборудование имеет ликвидационную стоимость $24,710 и подлежит амортизации прямолинейным методом в течение 10 лет.

В конце второго года использования оборудования выяснилось, что объем продаж производимого продукта не был настолько высоким, как ожидалось. В соответствии с МСФО 36 «Обесценение активов» руководство компании «Север» получило следующую информацию:

• Оборудование может быть продано за $172,100, если «Север» потратит $10,000 на демонтаж оборудования и доставку его покупателю.

· Ожидаемые чистые потоки денежных средств от использования оборудования в течение оставшегося срока полезной службы, который теперь предположительно оценивается в пять лет:

Год	Чистые денежные потоки
	$73,000
	$62,000
	$36,000
	$25,000
	$17,000

Ставка дисконтирования, применимая к компании «Север», составляет 6%. Факторы дисконтирования следующие:

Год	Фактор дисконтирования
	0.943
	0.890
	0.840
	0.792
	0.747

· Директор компании предположил, что если затратить еще $10,000 на оборудование в следующем году для повышения качества производимой продукции, то денежные потоки от использования оборудования увеличатся на 20% по сравнению с существующим прогнозом.

Задание:

1. Рассчитайте убыток от обесценения оборудования

2. Объясните, может ли быть принято в расчет предположение директора при определении возмещаемой суммы для оборудования.

 

Другой директор компании «Север» предположил, что многие объекты собственности компании имеют рыночную стоимость, превышающую балансовую стоимость. Хотя «Север» и так тратит много средств на содержание объектов собственности, еще начисляется износ, относимый на отчет о совокупной прибыли. Таким образом, директор считает, что затраты, относящиеся к собственности, попадают в отчет и прибылях и убытках дважды: один раз как расходы на содержание, а другой раз как износ. Он ожидает, что «Север» продаст объекты собственности примерно через 20 лет и оценивает, что с учетом роста цен на собственность, они будут проданы в несколько раз дороже, чем их текущая балансовая стоимость.

Задание:

1. Объясните, почему собственность должна амортизироваться. Ваш ответ должен включать определения «амортизации» и «ликвидационной стоимости».

 

Казахский экономический университет им. Т. Рыскулова