Ст.198 и ст.199 Общая характеристика

Постановление Пленума ВС РФ о 27.02.06 №64

Объект: отношения в области финансовой деятельности Г, в части формирования бюджета.

Налог – обязательный, индивидуальный, безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и ФЛ в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности Г/МО.

Сбор – обязательный взнос, взимаемый с организаций и ФЛ, уплата которого является 1 из условий совершения в отношении плательщика сбора государственными органами, ОМС, иными уполномоченными органами и ДЛ юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий)

Налоги – федеральные, региональные, местные

Объективная сторона ст.ст.198,199 совпадает по формам преступной деятельности – уклонение от уплаты налогов и сборов (действия/бездействие), + по способам совершения преступления – способы уклонения

Уклонение от уплаты налогов и сборов – деяния, направленные на их неуплату в крупном/особо крупном размере и повлекшее частичное или полное непоступление соответствующих налогов и сборов в бюджетную систему РФ.

Способы уклонения: 1.бездействие – непредоставление налоговой декларации или иных документов 2.действие – включение в налоговую декларацию или иных документов заведомо ложных сведений

Налоговая декларация – письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и производимых расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога, + других данных, связанных исчислением и уплатой налога.

Иные документы –любые предусмотренные НК и ФЗ документы, служащие основанием для исчисления и уплаты налогов и сборов.К ним относятся – выписки из книги продаж, книг учета доходов и расходов хозяйственных операций, копия журналов полученных и выставленных счетов-фактур, расчеты по авансовым платежам и расчетные ведомости, справки о суммах уплаченного налога, годовые отчеты, документы, подтверждающие право на налоговые льготы

Включение в налоговую декларацию заведомо ложных сведений образует:1.умышленное указание несоответствующих данных об объекте налогообложения, расчете налоговой базы, наличии налоговых льгот, вычетов и любой другой информации, влияющей на исчисление уплаты налогов и сборов, несоответствующие действительности данные о времени, периоде понесенных расходов или полученных доходах 2.умышленное неотражение данных о доходах из определенных источников, объектах налогообложения, уменьшение действительно размера дохода, искажение размера произведенных расходов.

Уклонение от платы налогов является У наказуемым при крупном и особо крупном размерах, вариант исчисления суммы неуплаченных налогов указан в ст.198 УК. Крупный размер – а)выше 600 тыс. руб. при условии, что доля неуплаченных налогов или сборов превышает 10% подлежащих уплате сумм налогов и сборов (Постановление Пленума ВС №64, п.12: выявленная сумма неуплаченных налогов (сборов) должна включаться в общую сумму налогов, сборов, подлежащих уплате.) б)сумма превышает 1мн. 800 тыс. руб.Особо крупный размер: а)более 3 млн. руб. при условии, что доля неуплаченных налогов и сборов превышает 20% подлежащих уплате сумм налогов и сборов (сумма должна входить в общую сумму налогов, подлежащих уплате) б)сумма превышающая 9 млн. руб.

Уответственность наступает за уклонение отуплаты налогов в течение определенного времени, то есть за период 3 финансовых лет подряд.

По смыслу закона ответственность может наступить при наличии к тому оснований и за отдельный налоговый период.

При исчислении крупного и особо крупного размера надлежит как сумму налога (в т.ч. по каждому их виду), так и сумму сборов, которые не были уплачены за период 3 финансовых лет подряд.

Крупный/особо крупный размер неуплаченных налогов и сборов исчисляется за период в пределах 3 финансовых лет подряд и в тех случаях, когда сроки их уплаты выходят за пределы данного трехлетнегопериода и они истекли.

Момент окончания преступления – фактической неуплаты налога в срок, установленный законодательством.

Субъективная сторона – прямой умысел

Субъект – 16, лицо, на которое возлагается обязанность по уплате налога, сбора, в т.ч. ИП без образования ЮЛ, частные нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты иное ФЛ, осуществляющее представительство в совершении действий, регулируемых законодательством по налогам и сборам.

Объективная сторона ст.199 УК совпадает по способам совершения преступления с признаками ст.199, исчисление суммы налогов и сборов также включает 2 варианта: 1.крупный размер – суммы более 2 млн. руб., при условии, что доля неуплаченных налогов и сборов превышает 10% подлежащих уплате сумм налогов и сборов. 2.сумма, превышающая 6 млн. руб.Особо крупный размер: 1.сумма более 10 млн. руб., при условии, что доля неуплаченных налогов превышает 20% 2.сумма, превышающая 20 млн. руб.

Субъекты ст. – 1.руководитель организации, главный бухгалтер 2.иные лица, если они были специально уполномочены органом управления организации на совершение таких действий (подписание отчетной документации, предоставляемой в налоговый орган, обеспечивающий полную и своевременную уплату налога и сбора) 3.лица, фактически выполняющие функции руководителя и главного бухгалтера

Прим.к ст.198,199 – деятельное раскаяние.

ст.76.1: лицо, впервые совершившее преступление, предусмотренное ст198-199.1 освобождается от У ответственности, если ущерб, причиненный бюджетной системе РФ в результате преступления, возмещен в полном объеме.

ст.28.1 УПК под возмещением ущерба, причиненного бюджетной системе РФ, понимается уплата в полном объеме: 1.недоимки в размере, установленной налоговым органом в решении о привлечении к ответственности, вступившим в силу. 2.соответствующих пени 3.штрафов в размере, определяемом в соответствии с НК

? квалификации:

1. субъектом преступления ст.199 являются руководитель и главный бухгалтер, если сотрудники организации-налогоплательщика участвовали в подделке первичных бухгалтерских документов и руководители знали об этом, то они являются физическими пособниками

2. если руководители не знали о подделке первичных бухгалтерских документов, на основании которых были представлены недостоверные сведения в налоговые органы, то действия ДЛ могут быть квалифицированы как халатность по ст.293