Трансфертное ц еноообразование

1_) трансфернтые ц ены

С м д торговле трансфертная цена - как ц ена кот утсанвливается при торгволе товарвми и у слугами во нутреифире\енных отношениях (то есть торговле в раскмх актически е диного препрития - а флормально м - у оранизацимияи ее феалированными лицами нах в разных с транах)

Поэтому и есть налоговая окнкуренция между странами на терртории к оторых и осущ деят- ть ТНК.

Транфертная уена - ена м ежду ассоциировнными организацимями,одна и з их реаизует товары и мат а ктивы другой. (ОЭСЕР)

Определение трансфертонгго ценооьразвоания как м анипулирование доходами расходлами и иными показателями в лияющими на определние юр состава налогов дл елей налогвой минимизации. то есть получение налогвоой выгоды с делках с вязанных м ежду собой лиц спосбами отличными от тех от бвли бв использованы в операциях с воершеннх на обячеых рынеочных уловиях.

При этом правила ТЦО - как в рамках авнешнеэк отношений так и в рамках между суб-ми в рамках одной и тойже страны.

Кург к онтролируемых с делок и в опрос каков к руг в заимозависимых длиц - в от ч то надо решить что бы рещить налдо применять ли п равила ТЦО или нет.

А дальше использую методы ко рректировки ц ен.

 

У нас есть презумпи я соотвествия у ен по с делке - то это провержимая презумпия.

 

Круг констролируемых с делаок:

· Сдклки с в заимозависимымми лицами с у четом особенностей и иключений с т 1 05.14 НК РФ

До этого налогоплатедии выигрывали в се псоры о несотвествии и у ровня с делоку уровню рныочных ц ен, с 1 я нв 2012 - новые правила.

В результате с овешения с елки зотя бв одна сторона должна у честь доходв расхзоды или с тоиомтсь добытых родезных иокпанемыхъ и в результате ч его должна у величиться или у меньшиться налог ьаза по налогу на прибвл по НДФЛ, и ч т о касается НДС - е гед то у было где то прбыло - если одна их сторон не я вл платеьщиком или применяетс отвобождение от у платы налогов. НДПИ - применяем если одна из торон плательщик. под котроль подпадает полнота у платы только этих налогов (п 4, 13 с т 105. 3 НК РФ). когда говорим ч то контролируемые с делки - это с декив с о в заимозависимыммии лицами е ще надо сказть что дл отдел видов с ледоак - ращзыне пороги доходности. после превышения к оторых с делки попавдают под налоговый к онтроль. Пример контролируемые:

· Между рос лицами в заимозависимыми сумма с длок по к от за 1 го д превыш 1 м лрд руб,(до этого было 2 1013 м лр, 2012 - 3 м рд руб). Указанные пороги доходнсти не предусмтренны а отношении с инсотарнными в заимозвимыми лицами (рос и ностр) - будут к отроируемыми бе з минимального ограничени сумы с длки,. Но н ас опять прицсали к этим правилам - в 2-13 порог 80 м лр буд, 2012 - 100 м лн руб. ща в от порог просто у брали.

Исключение к огда с делки не будут к отролируесысми:

- С делки междлу учками к онсолидтъированной групп ы налогоплательщиков

- сделки м-у цами у довл с лед к ритериям (в с осокупности): Зарегистрировааны в одном суб-те РФ, не имеют обособл подраххз в др суб-та и за пределами РФ, если не плач налог на прибыль в ь бюджеты др суб-тов РФ, не имеют у ытков в ключая у бытки прошлых период переносимые на буд переиоды принимаемые при исчислении на налога на прибыл орагнизаций, есоли отстствуют преудсусмотренные НК РФ по кот эти с делки приравнены к к онролируемым к роме порога доходности (одна и з сторон применяет льготный режим (я такую с пециально и ищу) налогообложения а другая нет, но как правило тут у тсанвлен порог доходности - 6 0 млн руб за календарный год, за исключением ЕНВД и ЕСХП (с х налог - пороговое значение не применяется тогда)

 

Еще под к отроль попадают с делки – приравненные под к онтролирунемые

· - с длеки переапродажи или реализации с у частием невдаимозависимых лиц (псоредников) при у лсовии ч то невзаимозависимые лица:

1 не в ы полняют в с деках никаки доп ф - ркроме организации перепродажи

2 не принмиают на с ебя никаких рисклов и не используею никаки х актив дял реализации. в норме не определно налдо дли д ва критеиря. Овчарова – налдо два к ритерия.: отсутсвие ф-й, активов и рисков.

Посредники - для них такая деятльность не имеет делоаой целию. А для все х др посредников дял к ого это имеет д еловую ц ель эти правила не применяются

· Сдкли в области в области внешторг товарами мир биржевой торговли:

- нефть ти товары и з нее

- я ерные мметаллы

- ч ыет =мет

- минер у добрения

- дрпг мет и драг камни

 

+При у слвоии что сумма доходов по таким с делкам с одним лицом за календ год превыш 60 м лн руб.

· Сделки одной их торон кот вл лицо место регистрациии жит-ва налолговое рещидентво которого - это офшорна я юрисдикция в ключеная в пересень государств и терторий у тв минфином РФ (приказ от 13 ноя 2007 г № 108 - Н) при условии ч то сумма доходов с 1 лицом за календ год превыш 60 м лн руб.

 

Вывод: То есть к онтролируемые с делки: м-у иностранными и рос в заимозавис лицами и с делки приравненые к к онтролируемымми.

+ исключения когда есть исклоючения

Ко гда контроль оправдан: в отношении в нешнеэк с делок - препятсиве перетокку капитала наогово и з с траны, в отношении НДПИ - страна ресурсная, тк % ставка применется к с тоимости полез ископаемых и неверное опрелделениестоиости привеен к неоправданному занимжению сумм НДПИ., оправдано и к с делкам св рамках с пец льгот налогвых редимов или налоговых льго т тк направлено на предотвращение с хем с у частием таких к омпаний с целью у хода у плата от налогообложения.

 

Не оправдан - в отношении с делоу на териитори РФ между резидентами РФ, тк такой котроль на в нутреннем рынке с оздаеть доп нагрузку на на лог органы и на бизнес в асти налогвоого а министриарования и приводит к перераспределнию бюджет средств и дает в озожность у держать налог в период необходимы для семметричной к орректировки и в зыскани е пени и штрафа. Присем штраф - 40 %. выноная ена - то с ложилось в результатте с проса и предлодения, которые не зависяи=т от участников рынка.

Взаимозависимые лица:

Концепция: еси оношения между субъектами таковы - то это м ожет с казатьсяна с делке м ежду ними - то такие субъекты - в аимозависимые лица, лучше с ами м раскрыиться. В заимозависимы не - есои особенности отношений могут о кзаыать в лияени и или результвтаы совершаемых с делок или и на экономичсеик рещультаты их деятельности либо деятельности предъставляемых или лиц при этом принимается во в нимание в лияние в силу у частия в каптале. соглашения, либо наличи люой длр в озмождности одлноого лица определять решения примнимаемые д ро лиуами.

Случаи:

1) По одному и з ф орм критериев п2 ст 105. 1 НК РФ - пять групп

· По доле прямого или к освенного у ачстия более 25 %

· По полномочиям на изхбоание органов у правленяи не ме н 50%

· По у праволению организациями одними и теми деж Ф Л - боле е 50% составва органов у правления

· По полномочиям е динолич исполнительного органа

· По близкому ролсдтву или с войству и должностному положению - критерий для Ф Л

2) Самост призанние заимозависимости - есои и з отношени я соотвествуют определению в заимозависимости (п 1 с т 105. НК РФ)

Лучше самим признаит и себя в заимозависимыми лицами и обоснованть с оотвествие у ен по с делкам у ровнем рыыночных у ен -ч то бы и збеджать рисков)

3) Любые иные основние - су д м ожет призанть в заимозавивимыми, если отношени я обладают обзами призанками в заимозависимости.

Прав позици КС РФ от 4 дек 2003 № 441-О - при у слвоии что основаниия в заимозависимости укзаны в др праввоых актах.

 

Принцип вытянутой ру ки(почтительное растояние) - требвание должной самостотельности в зщаимозависимых лиц при отражени налоговых последствий с делок м ежду в заимозависимых лиц. п 1 с т 105. 3 НК РФ.

Основные положения:

1) Одно ицо м ожет дейтсвовать преимущсетвенно не к с воей с обственной выгоде к совместной выгоде по лучаемой с др лицом (лицами) а равно к в ы годе др лица(лиц). поэтом у в такой с делке м ожет быть искажено распределение экономически выгод обгагаемых налогом

2) Возможные искажения в расрпеделни ежду стронами с делкики жэк выгод облагаемых налогоами обсумловнных в заимозависимостибю н е должны в лиять на налоговое обязательство, тк налог последствия э к деятельнсоти должны определяетс и з нее объективного эк с мысла или с одержания

3) Вналог ц елях обятостьельтва э к дяетельнсоти налогоплатеьщзика в т ом числе эк выгоды должны отражаться очищенными от искажений, вызванными в заимозависимостью.

4) Принцип вытянутой руки (принцип должной самоятотельносьти) - в заимозавис лица должны отраать налог последсиы с в ои х в щаимоотношенйи и хслодя и х с лоуий которые в в ранимой обстановке закреплены или ьыли бы щзакреплены межлу саостоятельными стронами, иначе любые доходы кот вследсвие отсконенияне были бы получены у читываются для ц елей алогооблоени я у этого лица

5) Требование должной самочтельнсоти не выходит за рамки налог отношений - следовательно такого требовани я не м ожет рассматриватьс как ограничение свобод экономической дяетельсноти.

6) Разумное предстваление о поведени с торон в с равнимой обстановке,к олрое должно выступать основапологающим насалом при опредении грани м-у иными остоятельствами в открытых перечнях,к оторые должны быть у чтены,м огут или немогут быть учтен ы.

7) Обязательность фактического с овереняи сопоставимых с делок каак к лючевого отличия рос права от зарубежного как признака должной осмотрительности.

8) Принцип мб применен по инициативе налог орагна и оли плательщика путем призанния в щаимозависимости

9) Налого-к в праве применить п ри налогоооблоджени рыночную ц ену, то есть у лсовие оторе закрепили бы с амочтоятлеьные стороны в сравнимаой остановке, в том ч исле и ц ену с делки независимо от уены у тсановленной или палтченной между сторонами. но есть ограничения:

1но направленности у точений - тольк о в сторону увелечения налоговызх обязательств

2по с рокук - не ранее окончания год признания длоходов и расходов по с делке до полачи налогой ответности по налогу на прибвль за соотвествуюзщий год

10) Изъяьие и з принципа должной самостотельности - к огда цены определебич как рыноне по итогам бирде в торгах по отчету проф оценщиуа, по предпаисанию антимоноп органы - эти ц ены призанюичя рноными и требуют корректировок.

Способы определени я рыночны х ц ен

В призанвется что ц ена м—у в заимозавис лицами с читаетяс рыночной

Есои налог орагн не доказал иной уровен ь ены в с отвествии с трклоавнием закона к с одеранию достоверности а днных то налоговые доначисления не в омзожны., нало г орагн не м ожт определить уену по с с воему у смотрению н еслои налог оплательщик не доказао=л с вою уену. Н о н-к обязан предлоставлять документацию по налогам налоговому орагну. Бременя доказыаавания есоотествия ены рвночной не в озмложено на наог орагн - а опредеоляется перевесом доказательств налогового орагна или налогооплательщик а.

Закрыт перечень методов ФНС ФР при проведени налог к онтроля с дедлок с в щзаимозавис лицами на п редмет с оотвествия и з рещултаттов результатам п с поставимым с делкам

1) Емтод сопоставим рын цен - приоритет предоставлен только первому вапиату

2) Метод ц ены и последующей реализаци

3) Затратный мтод мтод сопосавимой рентабелности

4) Метод распреелния прибыли

Основани е для перехода от первого метода к любому другом - невозмоджность применени метода м опоставим рн ц ен - и з а з отсутсивя источников, надо 4 с опоставимых с дклки

Есоли у н-ка наряду с котролируемыми ест ь неконтроируемые - то вывод о с отвествии с делок, должен быть с делан на у ровне некотролируемых с делок есоли и х не м енее 4.

А так обзщее требование - должен быт ь использоавн тот м етод которые с у четом ф актиеских осьтоятлеьтмв и у лсовий к онтролируемой с делки в озваодяет наиболее обоснованнно с делпать в ырод ос оттвествии у ены рын ценам. то ест ь при желании мб использоавн люб и х 4 мметодов тольк о надо обосновать.

Проблема с Источники информации - приоритет в нутри этих методов, оснва дл я примененяи мтеод а – это интервал рентабельности. 9 поэтом у и надо не м е н 4 с овершеннх с делок) применение у ены последуещей реализации и цены азтратного метода -т о если если данные бух отчетности на оснвоани кот осуществляется расчет интервала рентабельности м огут быть привелены в сопоставимый вид, ч тобы в озможные расчеты несущественным образом в лиянли на результвты расчеты.

Есои эт о не в озможно привести в с поставимый в ид путем соотвествующе к орректировки 0 – то примениняе методы сопоставимолй рентабильности и распределния рибыли

в рещкльтатет примения в трого и третьяего метод а расчитыввается рыночна я ену а с к от и с равним у ену по к отролируемой с дедлке. а в результате 4 и 5 меодов расчитываетяс налоговая база к от с оотвествовать рыночному у ровню налогооблагаемой привли ощибка при применении вторгои третьбвагео методов ождет привести к более негативным посллетсивям ч ем при применени 4 и 5 методов, поэтом у с разу после первого метода (сопорст рын ц елои) переходчт как правило к 4 или 5 методу.

 

антиофшорное регулоиврание

понти е офшор юр- и офшор зрн

офшорная зоан - незаивс госудаосвто или часть его терртоия или колони я с опред с тепентбя незвависмсоти законодательствоа м к оторого или метроаролией предусомтрены с ущсевтенные налоговые льгиты и к онфиденциальност ь налоговй информации. присем на первый офн выступае т с окрытияе капиталда кака к ритерий отнесени я к офшорной зоне.

низконалоговые - льгт ы

офшоры - там гди нващ е нет налог с истем ы

это с оциалный альфрнсизм - половина общества работаемт номинальными директорами.

основые призанки офштра:

1) Существеные налоговые льгтиы

2) Конфиденциоальность налог инормации

3) 3* включение в пересеньт ь офшорных зон - к от как правило у трвы с траной оншором - то есть раны кот осущ антиофшорное регулитрвоание.

Офшор - с лабо развитая налоговая с итема

Каа праильно + ко с вему простой способ создани компаний - он тма регистрируются на деятельнсоьт не осущесвтлют. Присем акогда налог системпа в ошоре вообще отсутсвует или рапсространяетмя ишь на компании в ед д еятельность в офшоре то офшорные к омпании п латять в офшо р о=фшорнве с боры - аот офшор з а с чет этих с бор ов и дивет. у добно по инрастуркутре – просто с оздать ф ирму и разсличнеы с ертисы связ с ведением д четельсноть. Офр м ожно приобрести онлайн в тесени ч аса.

4 типа:

европейский -

Оккеанский

Африканский (тунис, лиьъберия)

Азиатский(сингапур)

Наряду с офшорами есть и высоко развитые с траны - оншоры, и там ест ь антиофшорное регулирвоание и есть ч ерные с писки с офшорами (ОЭСЕР - та м тоже есть с писок - в 2008 анлдоры, лихт, м онако и какие то острова, а вот после 2009 г тама е ще и новеньки е - те кто не принял с тандарты налог с отрудничества, 3 сп иска - не кто более м еняее осуществли(ОАЭ, МАЛЬТА), вторая сать - подтвердили готовниость но ничего не с делаит) (м онако ихт), и третье - к то не подтвердил (уругвай, ф илиппины). после этого с пискам ногие офшорнве юрисликции аключили сто между ними м ожет быть заклюсено с оглашение о пресдлотавлении информации. Поэтому офшоров все менее и менее - так с ними развитиые страны сотруджгничать не хотят.

 

Установление к ритериев - два на п одзаконном у ровне - редим налогообложения (причем режим льготнности не явл определнным, просто тупо льготный реджим в прикаще минфина не раскрыто. и в торой критерий - к ониденционалность ин-ии о фин операциях. Причем критерии м огут применятьс а льтернативно или вместе. Наряду с этими двумея к ритериями - формальный к итерий - в ключение налог юрисликии в пеерчень приказа м инфина к оторым оперделены к риоерии. Там 42 юрисдикции (посмотри какие) - нелавно был исколбчен к ипр.

Во свех с транах СНГ немсотря н еа критери есть е диное требвоание – в ключение в АКТ у полномоченного органа в список офшоров. Целесообращнее именно в законе у становить к ритери включения и исключения и з данного перечня - иначе а дмнистративное у смотрение, в том ч исле по политич м отивам.

 

Институты противодлействия офшорам. НК Р Ф - 2 нормы

1) неприменение 0 ставки по налоги на прибыль с дивидентов иностранной к омпании рос оргнизациии, (или наоборот???)

2) Отнесение с делок к к онтролируеммым - риче м если неало г резиденство м есто решгисрации или м есто дительства лица я в л офшором так и с рос оргагнизацией еслои е е дяетельсноть образует м пост предстваиетслтвсо офшоре а с леолка с вязана с такой деятельснотью. тогда с ледка приравниваетс к к онтролируемой для ц елей трасертного образвании

 

В качестве иснтитутва противодейтсвия - контролируемая иностранная коспания м етодом квключения в хохрж рос к омпании доходов окнтролируемой иностр компании - но это тольк ов планах.

Су д практика - широкое применения доскрин кондуитной компании, обоснованности налог выгоды, ф актическкого бенефициара (об ценке обоснованности налог выгоды плнему – к ритерий деловой цели - ед инственная цель - налоговая тптимизаци я)

Практика налог орагнов – у силение обмена инормацией и админитративную помощь.

 

Институты противодействия офшорам в мире в ц елом и к от применяебися по а налогиии в РФ - институтты которые к освенно оказыавют в лияние на использваоние офшор компаний в елях незаконной налог оптимизции:

1) трансфертное ценообразование - в мире и в росси и

 

3) Институт к онсолидировнного налогового плательщика гл 3.1 НК ФР - косве

4) Правила нелрстаточной капитализации о ч 2 ст 269 НК ФР

5) Контролируемые иносранные к омпании - меотд к влючения в доход дохода к онтролируемой интсоанной компании (в росии пока проекте)

6) Метод ч атичного принятия затрат - на 15 % в украине, свя с и пспользованием офшоров или вообще запрет принятия затрат н а расходы(суд практика в росии по этому пути)

7) Фиксированный офшорный бор - есоли не регитрируешься на сайте США то с люой операции лолллоровым свифтом - 30% штрафной налог). факти акт (безнал доллоровый расчет,- ч то то так - смотри в икепедию). белорусия - 15% фиксир офшор с бор.

8) Конц-я бенифициарного с обственнкиа

9) Постоянное прелдставителство

10) Институт резиленства опред по месту у павления и к оснтроя (протокол к с оглашению с к ипром - в о м нооом он и сиключен и з пречня о фшоров)

11) Институт антитрастового регуливраония

12) Иснтитут налогоооблажени я офндов.

 

ТЕМА: Налоговый конфликт и защита прав налогоплательщика