Налоговое п ланирование

1 понятие испосбы налог планирования

Принципы нало планирования

3этапы налог палнирования

4 способы налог планировани я при исчислении и у палте отдел налогвов РФ

 

Поняти налог п ланирвоания - орагниазвция дяетельнсоти налогопалтеьзщка наиболее оптимальным с налоговой точки зрения способом путем разработки и применени я псециальных методов либо приемов, оазвол-х оптимизировать налог обязателства налог-ка правомерны ми способами или с редствами.

 

То есть налог п ланирование -это законная налоговая оптимизация, это в ариаент правомерного поведения налогоплатедьщика.

Институты налог п ланировани я -

Законное снижение налог п латежей - палата лордов ризнала е го законным в 1936 «ВЕстмитерский подход «

Налоговая миниммизация как м аксимальное с окращене всех налог платежейй и налог оптимизвция как процесс системного и спользвоани я правил и спосбов налогообложеними имеющих с в оей у елью с нижение налогвоой нагрузки.

Налог п ланировани е м б к раткосрочным (текущим) и долгосрочным (стратегическим).

Спосбы к раткосрочного планирования:

· Использование пробела в законодательстве

· Учет нововедений, ограничивающих оптимизацию до в ступления их в с илу, а до в ступления в с идлу оптимизация имеет емсто быт ь. с в силу того ч то доп гарантии прав налогоплатльщиков имют обратнцю с илу (ст 5 НК РФ). (до 1 янв 2006 г - что то было п лохо, а потом в озложили обязанности налог агентов на к оммисиионеров и т д псоредников, а до 1 янв 2006 омжно было в таком с ллучае не у плачиват ь)

Нововвведения с более детальнвым урегуливроанием подготовительной и свпомогательной дяетельности -

Какие то положени я законодательства - трактуются в польз у налогоплатеьщика либо до в ступления в силу законов ликвидирующих такие нечсност или после официального опубликовани я

Постанвллдение ВАС № 41 П 10 - п оддержал позицию,ч то если значение ранее использованного в закве териитна рыскрывается в последствии, то такое занчение имеет обратную с ил у,

· Учет основных направлений налогвоой п олитик и на оцередной фин год и палновый период.

 

Раньше это: Там концкепци я постоянногог предствиательства пр и в иртиуальном бизнесе.

Тконцепци я фактического бенефициара.

Сегодня - учет потерь торговых ч етей с открытым доступом покупателей к товарам - пример в Ашане - м иллионы потер к олоссальные, а как расходы ихз н учтешь,

Упрощение налог учета и с ближение е го с бух учетом - в налог п ланировани в сегда надо обращаться к направоениям налог п олитики, то ест ь ч то бы с омтреть что с о м ной м ожет с лкчиться

· Учет налоговых префенренций то ест ь налоговых выгод и льгот

Долгосрочное налог палнирование:

· Учет с пецифики объекта налогообложение (приме р не облаг анлогом доходы от инвестиций в госудаственные Ц Б,

· Уечт с пецифики с убъекта налогоообложения, пример принцип с емейного налооообложения в США - нало делится на равные части м – у супругами, пр оптимизции применени я прогрессивного метода налогообложения. По этому пити идут и кантоны швейцарии. Чес больше с тепень отвествености чредителей по обязателсвам корпоративного образвоания, тем меньше налоговое ьреямя корпоративного образвоани от п олного товарищества до хоз общества.

Чем меньше отвестнность пеерд учпредителями тем больше налогвоое а рем и наоботор.

· Учет особенности метода налогообложения. При регрессивном методе и кадатсровом налогобьолдени с у ечтом у ровня инфляции налогоплательщик п олучает преимущсевтои. Етож зависимт от т ого актив и ли парссив доход п олучает налогоплатеьщик

Как в озможен прирост с ротимости акпитала: и зменеием ситомости акиции,п олучение дивидентов, п олкчение порцентов по облигации и дипозитам.

И чем олее рисковое дело, тем менее налогообложение

10.05

ОН много играл, когда был живой

Принципы налогвоого п ланивроания\

С пособы м д налог планирования (НП)

с пособы российского налогвоого п ланивраония,

этапв налогвогго планирвоаняи

способы борьб ы с у клонением от у платы налогоов

 

принципы налогвоого планирвоания -

1) Принцип приоритетности прав и с влбод налогопл-ка в налог правоьношении, презумпия л броосвесонсоти и в невиносвности нал-ка.

Принцип приоритетнности - вытекает и з приоритета прав и свобод ЧиГ - это окнституци принцип (глава 2)

През-я добросовесноти - опроведржимая презумпци

През-я невиносвности - общий принцип презумпции невиносвности

Вестмитерсуий похдох - 1935 г - Верх Суд США - право налогплательщика использовать все законные с редства оптимизации налогвоого бреиени никем не м о жкт быть оспорено. в деле с лужбе в нутреннех доходов герцога в естмитерского - любое лицо в праве орагнизаовывать с ове делло так, ч то бы налоги оказаалси=ись меньше, если налогоплательщик получал налогвовую выгоду в в иед опред налоговых послдтвий п редприниятых им деятвий - если это не противоречи т закону.

Налоги мб мень ше в рез0-те нтакой орагнизации едл к оторая направлена на точ т о бы получать вышоду в ивде опред налог послствий предпринятых им действи й

Это и есть вестмитерски й подхоод к налоговому планированию. - нало г органы а прве в зыскивать налоги с налогоплательщика и сходя и х ф ормы действия налогоплательщика. Налогоплатеьщик в праве организовыватьс в ои дела теак,ч тобы п олучать макс налоговую экономию. А суды обязаны оценивать не только существо но и ф орму с делоук предприниятых налогоплательщиком.

Добросовестность - презюмируетч е сли иное не утсановлено, а в се противоресия и неясности -в пользу налогоплатедьщика, Налогоплатеьщик в праве не в ыолнять не правмореные а кты налог орагнов и и х ДЛ - то есть такие и х а к ты,к оторые не с оотвествуют зак-ву,с уч том тогоч то дял использоваания этого права надо обосновать незаконность данных актов в письменной ф орме, нправиви с оотвествующее писменое м отивированное оснвоание налоговому органу.

Презумпция невиновности налогоплательщика - ф орму ла (п 6 с т 1 08 НК РФ):

2) Принцип законности - при налог п ланировани - н-к должден дейтсввоаит в рамках налог зак-ва не злдоупотребляя с воим правом,

В налог праве - не т п онятия злоупотребления права, а есть незаконная налоговая выгод а - это в прав позиции ВАС ФР - принцип добросовествности - это опровержимая презумпуция. пост ВАС РФ от 12 окт 2006 № 53

3) Принцип разумности - любые действи я н-ка дб обоснованы с экономической и прктичской точки зрени, тк результваты планирования м б пеересмотрены налоговыми органами и судами

Дополнительное документальное поддтверждение – речь и дет и дет о нематериалных а спектах деятельнсоти налогоплательщика

4) Принцип к омплексного использования законодательства, с приоритетным применнением норм Н Зак-ва при налогвоом планирвоании, с у ечтом того ч то в предпринимат д еятельности - рукоаолдство гр зак-вом, а при налоговом обложении - налоговым законодательством (т 11 НК РФ), и то и др зак-во применяетс при труктурировании бизнема с и спользованием офшоров с у четом а нтиофшорного регулирвоания.

5) Принцип к омплексного или совокупного расчета налог экономии или ыбыбтков с у четом общего правового стартуса налогоплательщика. - необходиомсть у чета налог потенциала и налог рисков от проведения налог операции одновременно.

Завышение сеьестоимоти в лесчент у ментшение налоговой базы -это налог потенциал, с доновременным у лвеличением налог базы н по налогу на им0ву организации – это риски. то есть операции м огут а лечь и налог потенциал и налоговы е риски - поэжтому надо у ч итывать и то и другое и в а сболюном и относи

6)Приницп профессионализмва - праивльное с осставление инструментов используемых при налогвоом панировании - соотвествтие данных налоговой д екларации налоговых регисров, а данных регистров - первичным докуем7нтам налогового учетпе

Закрытие операции максимально дробно - если закрыть операции ц еликом

6) Принцип к онфиденциальности - налогоплтальщику с ледует о беспечить к онфиденциальность используемых приемов, так как их масове применение может привести к и зменениб законодателства и правктики.

7) Принци п с истемности - широки й набор инструментов налогового п ланирвоани я

8) Принци п м обильности - пост м ониторинг зак-ва, практики дял с овершенствоания м одеоей с нижения налоговыз обяхаиельства

 

Приказ ФПН РФ от 30 мая 2007 № мм-3-06\333@ - еритерии отбора налогоплательщиков дял проведения в отношении них выездной налогоовой п роверки - параметры ядл с амост цоенки налогоплаельщиков налог рисков при применени ими способов налогвоого п ланирования.

· Критерий обоснованности налоговой выгоды (пост вас РФ от 12 октября 2006 № 35)

· Куритерий налоговой нагрузки - есои он ниже с реднего по хоз суб-там сответствующей отрали

· Критерий у быточности

· Критерий значитеольнсоти сумм налог вычетов за опред период

· Критерий опережающего темпа роста расходов н а д доходами

· Критерий выплаты с реднесем з\п на одного работник а ниде среднего по суб-ту РФ

· Неоднокртное прилижение к предельным налог показате………..

· Отражение

· Использование посредников бе з наличия разумных жкономических или деловых причин

· Отсутсвие надлежащей комоуцникации с налоговыми органами (отст с твие предос документов)

· Миграция мкжду налоговыми орагнами

· Занчительное отклонени нерельтабильности

· Введение фин деятельнсоти с высоким налоговым риском.

Налогоплательщики должны сами оценивать риски с овей налогвоой дяетельсноти - с тобы и збежати применени я налог органами негат последсвтий с вяз с реалтзацией эти х риско в

 

 

МД налог палнирование -

Использование налогвх у бежищь

Налог у бежища - м б в нешними и ли в нутренними.

Внешниее - к огда говорим о м д

Пример офшоры - отсутсвие с оглашение об и збежании двойного налогоообложния. Или нисзакая налог юрислдикция (люксембург к ипр)

Преиущество в нешнеий:с табильность, конфиденциальность, отсутсвие а динистративных барьеров,с ециальный с ервис)

В ВКБ - тест м еста у правления, а деятельность в едент в СА - а там инкорпорация - и там и там не яв л не резмдентов,с ледовательно ограниченная отвественность.

Например ведет детльность на кипре или на мальте а переводс редств и з эти х стран - бе з у держания налоговом, то тогда получиться нлаогвоое планирование в мировом масштабе.

Международное налогвого структурировани я в полне в озможно.

Естьс траны кот ограничивают с вою юрисдикции только жоходами полученнными на и з территории (приме р сингапур) - если к омпания у ч реждена в сингапуре и явл ее резидентом но еедт деятелнсоть в др с тране - то такие жолходы сингапуром не облагаются

Еще способ - Применение м д с оглашений - как общих, так и с пециальныых (прмиер о голландском с ендвиче)

Прмиер, особенност ь налог с огдлашения между нидерландами и а нтильскими островаами -

Антильские острова - это офшор. особенность в том,ч то компании к оторые зарегистрированы в ошорных юр-ях с оздают ч – з нидерланды дочдки в офшорах (на антильских островах). И ч то??? с мотри голландский с ендвич. Это позволяет инвестору делать инвеститции бе з последствий

Тупо так – регистрирую к омпнию на островах и в нидерах - выплачиваю диведенды к омпании в нидерландах

Одно с оглашение между нидердандами и офшорами - общее

И с пециальное - между нидердандами и а нтильскими островами

Е щ пример - лицензионные с оглашение. Имеься в иду только роялти по лицензионному и сублицензионному с оглашению. в первом с лучае реь и дте о ивелендазх а во в тором о роялти.

Итого: налоговые у бежища, налог режимы, или налог с оглашения - общие или специальные (в отдел в идах деятельнсоти так и между офшорами)