Анализ расчетов по социальному страхованию и обеспечению

Согласно действующему законодательству на суммы выплат, начисленных работникам

организации по всем основаниям, начисляются страховые взносы. Это прежде всего единый социальный налог, который зачисляется в государственные внебюджетные фонды: Пенсионный фонд, Фонд социального страхования и фонды обязательного медицинского страхования. Единый социальный налог уплачивают организации, производящие выплаты работникам.

Для учета начисленных страховых взносов и обобщения информации о расчетах по социальному страхованию и единому социальному налогу предусмотрен счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Счет 69 – пассивный, счет расчетов. По кредиту счета отражаются начисленные суммы страховых взносов, а также пеней за несвоевременный взнос платежей. По дебету — начисленные выплаты различного рода пособий за счет взносов социального страхования, погашение задолженности организации по уплате страховых взносов и пр. Сальдо счета 69 всегда кредитовое, показывает общую сумму начисленных страховых взносов на отчетную дату.

Начисление страховых взносов производится за счет тех же источников, из которых осуществляются выплаты работникам организации. Если суммы оплаты труда и другие выплаты включаются в затраты па производство продукции (работы, услуг) или расходы па продажу, то начисленные суммы взносов также включаются в эти затраты. В учете при этом выполняются следующие записи:

Д 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу» и др. К 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» - начислены страховые взносы на суммы выплат, включенных в затраты на производство и расходы на продажу

Если выплаты работникам организации производятся за счет расходов, связанных с получением внереализационных доходов, то начисленные страховые взносы покрываются за счет этих же источников:

Д 91.2 «Прочие расходы» К 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» — начислены страховые взносы на суммы выплат, включенных во внереализационные расходы

Если учетной политикой организации предусмотрено создание резерва на оплату отпусков работников, то страховые взносы, исчисленные с сумм выплат работникам за время оплачиваемых отпусков, списываются за счет средств резерва:

Д 96 «Резервы предстоящих расходов» К 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» - начислены страховые взносы на суммы выплат, включенных в резервы предстоящих расходов

Начисленные суммы пеней за несвоевременную уплату страховых взносов отражаются в учете следующим образом:

Д 91.2«Прочие расходы» К69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» — отражены суммы начисленных пеней за несвоевременную уплату страховых взносов

При начислении единого социального налога следует учитывать, что его размер исчисляется отдельно в отношении каждого фонда по установленным ставкам и отражается в синтетическом учете на соответствующих субсчетах, которые открываются к счету 69 «Расчеты но социальному страхованию и обеспечению»: 69.1 «Расчеты по социальному страхованию»; 69.2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»; 69.3 «Расчеты но обязательному медицинскому страхованию». Начисленные средства Фонда социального страхования могут быть использованы организацией на социальные нужды. При этом на сумму произведенных расходов организации уменьшают страховые отчисления в части Фонда социального страхования. Организации имеют право использовать страховые отчисления на следующие нужды:

· на выплату пособий по временной нетрудоспособности, по уходу за ребенком, по беременности и другие аналогичные выплаты. Подобные выплаты отражаются в учете записью:

Д 69.1 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» К70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — начислены выплаты за счет страховых взносов

· на оплату путевок на санаторно-курортное лечение и отдых работников и членов их семей, лечебное питание, оплату проезда в санаторно-курортные учреждения и учреждения отдыха. Например, получение организацией путевок в органах социальною страхования в учете отражается следующими записями:

Д 50.3«Денежные документы» К69.1 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» - принята к учету полная стоимость путевки

Д 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» К50.3«Денежные документы» - списана стоимость путевки на сумму частичной оплаты, причитающейся с получившего эту путевку работника

Д 69.1 «Расчеты но социальному страхованию и обеспечению» К 50.3 «Денежные документы – списана стоимость выданной работнику путевки в части, относимой на расчеты с органами социального страхования (в пределах норматива)

Д 50 «Касса» К73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» — погашена задолженность сотрудника за полученную путевку Д 69.1 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» К 51 «Расчетные счета» — погашена задолженность перед органами социального страхования по частичной оплате путевки

· частичное содержание санаториев-профилакториев, санаторных и оздоровительных лагерей для детей и юношества, находящихся на балансе организации. В этом случае отражение операций в учете зависит от целевого назначения средств:

— если страховые взносы направляются на частичное содержание оздоровительных учреждений организации, то они учитываются как внереализационный доход:

Д 69.1 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» К 91.1 «Прочие доходы» — учтены страховые взносы в составе внереализационных доходов

— если страховые взносы направляются па приобретение путевки в санаторно-курортную организацию — подразделение данной организации, эти суммы отражаются как доходы от обычных видов деятельности:

Д 69.1 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» К 90.1.1«Выручка от продаж» — принята к учету полная стоимость путевки

Погашение задолженности организации перед страховыми организациями, т.е. фактическое перечисление денежных средств, отражается в учете записью:

Д 69.1 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» К 51 «Расчетные счета» — погашена задолженность по страховым взносам в пользу страховых органов

При этом перечисление единого налога осуществляется с расчетного счета организации во внебюджетные фонды на основе отдельных платежных поручений.