Нормативное регулирование аудит. деятельности в РФ. Фед. и внутренние стандарты аудит. деятельности

К правовым и законодательным документам по аудит. деятельности в РФ относятся:

- ГК РФ;

- ФЗ "Об аудит. деятельности" N 119-ФЗ от 7 августа 2001 (в ред. ФЗ от 14.12.2001 № 164-ФЗ);

- ФЗ "О лицензировании отдельных видов деятельности" от 8 августа 2001 № 128-ФЗ;

- Постановление Правительства РФ от 6 февраля 2002 № 80 "О вопросах гос. регулирования аудит. деятельности в РФ";

- Положение о лицензировании аудит. деятельности, утвержденное Постановлением Правительства РФ от 29 марта 2002 № 190;

- Об аудит. проверках фед. гос. унитарных предприятий. Постановление Правительства РФ от 29.10.2000 № 81;

- Правила (стандарты) аудит. деятельности. Комиссия по аудит. деятельности при Президенте РФ (Протоколы № 1 от 9 февраля 1996, № 6 от 25 декабря 1996, № 2 от 22 января 1998, № 4 от 15 июля 1998, № 2 от 18 марта 1999, № 3 от 27 апреля 1999, 20 августа 1999, 20 октября 1999, № 1 от 11 июля 2000).

В РФ система нормативного регулирования аудит. деятельности находится в стадии становления. Происходит процесс определения прав и обязанностей органов, регулирующих аудит. деятельность, определение роли и функций гос. и общественных аудит. организаций.

Среди представленных концепций и систем регулирования наиболее целесообразной нам представляется многоуровневая система нормативного регулирования аудит. деятельности. Эта система включает 4 уровня.

Система нормативного регулирования аудит. деятельности в РФ

Уровни регули-рования	Виды и наименования нормативных документов	Область регулирования	Степень разработанности
I	ФЗ"Об аудит. деятельнос-ти" № 119-ФЗ от 07.08.2001	Определяет место, цель и зада-чи аудита в фин.-эк. системе	Закон принят
II	Фед. правила (стандарты) аудит. деятельности	Определяют общие вопросы регулирования аудит. деятель-ности, обязательные для всех объектов, устанавливают нор-мы аудита, обязательные для всех субъектов рынка аудит. услуг	Фед. стандарты разрабатываются (вмес-то них пока действуют 38 российских правил (стандартов))
Законодательные и подза-конные нормативные акты	Разрабатываются и приводятся в соот-ветствие с ФЗ нормативные документы в области аттестации аудит. деятельности
III	Правила (стандарты) аудит. аккредитованных проф. объединений	Регулирование специфических вопросов аудит. деятельности на уровне объединений, мини-стер-ств и ведомств	Разрабатываются аккредитованным и аудит. объединениями
Министерствами и ведомствами принят ряд документов по специфическим видам аудита
IV	Внутрифирменные аудит. стандарты	Используются аудиторами при проведении аудита и сопутству-ющих аудиту услуг	Разрабатываются аудит. организациями и индивидуальными аудиторами

 

До принятия Закона об аудит. деятельности в РФ классификация стандартов предусматривала деление их на внешние и внутренние. Первые подразделялись на международные и национальные.

Международные аудит. стандарты, разработанные в 1994, включают 45 стандартов и подразделяются на следующие 10 групп: вводные замечания, ответственность, планирование, внутренний контроль, аудит. доказательства, использование работы других (третьих) лиц, выводы и отчеты в аудите, специализированные области, задания, положения по международной практике аудита.

Международные стандарты аудита выпускает Международная федерация бухгалтеров, в которую входят национальные бух. организации более 130 стран. Россия представлена Институтом проф. бухгалтеров РФ.

Международные стандарты аудита (МСА) стали выпускаться в 70-е годы XX в. и часто претерпевали изменения. В настоящее время они имеют трехзначную нумерацию. Последняя их редакция была выпущена в 1994, но на этом работа не закончилась, ежегодно вносятся изменения, хотя они и имеют

незначительный характер.

Что касается национальных (рос..) стандартов, то в течение 1996 - 2000 в РФ было создано 38 правил (стандартов) по аудит. деятельности. Практически весь рос. аудит сегодня использует именно эти правила (стандарты), и они выполняют роль основной методологической базы аудит. деятельности.

К внутренним стандартам относятся правила (стандарты) аудит. организаций и индивидуальных аудиторов. Эта работа также велась и ведется аудит. фирмами и аудиторами-предпринимателями.

Одновременно проф. аудит. объединения России, например Аудит. палата, должны начать работу по созданию своих внутренних стандартов. Аудит. организации и индивидуальные аудиторы должны продолжить работу по созданию и обновлению внутренних стандартов своих фирм.

Разработанные отечественные аудит. правила (стандарты) аудита позволяют значительно повысить квалификацию аудиторов и качество аудит. проверок.

Аудит. стандарты являются также основанием в суде для доказательства качества проведения аудита и в зависимости от того, насколько отступил аудитор от стандарта, определяется мера ответственности аудитора. Аудитор, допустивший в своей практике отступление от какого-либо стандарта, должен объяснить причину этого.

Значение аудит. стандартов состоит в том, что они:

1) способствуют обеспечению высокого качества аудит. проверки;

2) содействуют внедрению в практику аудита новых научных достижений;

3) определяют действия аудитора в конкретных ситуациях.

Внутренние стандарты аудит. организаций и индивидуальных аудиторов представляют собой документы, детализирующие и регламентирующие единые требования к осуществлению и оформлению аудит. услуг. Эти документы, как правило, должны быть приняты и утверждены аудит. организацией с целью обеспечения эффективности практической работы и ее адекватности принятым рос. правилам (стандартам) аудит. деятельности.

Применение внутренних стандартов в аудит. организациях способствует:

а) соблюдению требований внешних аудит. правил (стандартов);

б) уменьшению трудоемкости аудит. проверок;

в) использованию для проведения аудита аудиторов-ассистентов;

г) увеличению объема выполняемых аудит. услуг.

Использование внутренних стандартов позволяет сформулировать единые базовые требования к сотрудникам аудит. организации при проведении аудита и выполнении сопутствующих аудиту услуг.

Аудит. внутрифирменные стандарты должны удовлетворять следующим требованиям:

- целесообразность - при разработке стандартов следует учитывать их практическую значимость, актуальность и приоритетность;

- преемственность и непротиворечивость - стандарты должны обеспечивать согласованность и взаимосвязь с остальными внутренними стандартами;

- полнота и детализация - внутренние стандарты должны комплексно охватывать все вопросы исследуемой проблемы и детально их освещать;

- единство терминологической базы - обеспечение единства трактовки терминов во всех стандартах и документах.

Разработка и внедрение внутрифирменных стандартов - это трудоемкая и продолжительная работа, нацеленная на перспективу. Рекомендации по созданию внутренних аудит. стандартов приведены в рос. Стандарте "Требования к внутренним аудит. стандартам аудит. организаций".

Внутренние стандарты являются частью организационно-распределительной документации и системы внутреннего контроля аудит. организации. Внутренние стандарты должны содержать такие реквизиты, как порядковый номер стандарта, дата ввода в эксплуатацию, название и цель стандарта, сфера применения.

Наличие системы внутренних стандартов и ее методологического сопровождения служит показателем профессионализма деятельности аудит. организации. Внутренние стандарты - интеллектуальная собственность аудит. организации, ее ноу-хау. Сотрудники не должны разглашать содержание внутренних стандартов и использовать их вне деятельности своей организации. Внутренние стандарты могут предусматривать регламентирование ответственности за невыполнение их специалистами аудит. организации.