Учет собственного капитала

Собственный капитал состоит из учредительного, добавочного, резервного капиталов и нераспределенной прибыли.

Учет уставного капитала осуществляется на 80 «Уставный капитал». Сальдо счета должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированного в учредительных документах организации. После гос. регистрации организации сумма ее уставного капитала отражена по К80 и Д75. Фактическое поступление вкладов учредителей проводятся по К75 в Д 08 (на объем внесенных зданий, сооружений, машин, оборудования и другого имущества, относящегося к основным средствам и нематериальным активам), 10 (на объем сырья, материалов и других материальных ценностей); 50, 51, 52 (на сумму ден. средств в рублях и ин. валюте) и т.д. Фин. активы, вносимые в счет вкладов в уставный капитал, оценивают по согласованным между учредителями объемам.

Валюту оценивают по официальному курсу ЦБ РФ, действующему на момент взноса. Оценка валютных ценностей может отличаться от оценки их в учредительных документах, возникающую при этом разницу списывают на 83 «Добавочный капитал»: Д75-К83 – на сумму положительного курса разницы; Д83-К75 – отрицательного. Увеличение/уменьшение уставного капитала организации может быть осуществлено только по решению учредителей после внесения соответствующих изменений в учредительные документы. Увеличение – дебетовые счета учета источника увеличения уставного капитала (83,84,75 на сумму выпуска дополнительных акций) - К80. Уменьшение – Д80 кредитовый счет тех объектов учета, на которые списывают соответственно часть уставного капитала: 75 (возвращенные вклады), 81 (на номинальный объем аннулированных акций) и др. Аналитический учет по 80 должен обеспечивать информацию по учредителям организации, стадиям формирования капитала и видам акций.

Резервный капитал – капитал предприятия, предназначенный для возмещения убытков по основной деятельности, выплаты дивидендов учредителям, инвесторам. В обязательном порядке его создают АО и совместные предприятия - отчисления производятся за счет уменьшения налогооблагаемой прибыли. Размер резервного капитала определяется уставом организации. В АО он не может быть менее 15% от уставного капитала, а на совместном предприятии – менее 25%. Для обобщения информации о наличии и движении резервного капитала используют 82 «Резервный капитал».

Д84-К82 – отчисления в резервный капитал; Д82-К84 – использование резервного капитала. Организации, создающие резервный капитал по своему усмотрению, могут списывать его на различные цели, в том числе на покрытие убытков от хоз. деятельности (К84), выплату дивидендов по акциям в случае отсутствия прибыли, увеличение уставного капитала (К80), покрытие различных непредвиденных расчетов.

Добавочный капитал, в отличие от уставного капитала, не подразделяют на доли, внесенные конкретными участниками, он показывает общую собственность всех участников. Он складывается из эмиссионного дохода, возникающего при реализации акций по цене, которая превышает их номинальную стоимость; дополнительных эмиссионных акций; прирост стоимости имущества по переоценке; курс разниц, образующийся при внесении учредителями вкладов в уставный капитал. Добавочный капитал учитывается на 83, к которому могут быть открыты субсчета: 1- прирост стоимости имущества при переоценке, 2- эмиссионный доход, 3- курс разности и т.д.

При переоценке имущества его стоимость может увеличиваться/уменьшаться. Увеличение при переоценке внеоборотной амортизации – Д01-К83, уменьшение – Д83-К01. Получение организацией эмиссионного дохода отражается по Д50, 51, 52 и К83. Положительный к/р – Д75-К83, отрицательный – наоборот.

Аналитический учет по 83 должен обеспечивать информацией по источникам образования и направлениям использования средств. Для обобщение информации о наличии и движении суммы нераспределенной прибыли/непокрытых убытков организация использует активно-пассивный 84. Сумма чистой прибыли отчетного года списывается заключительными оборотами – Д99-К84. Распределение прибыли осуществляется на основании решения общего собрания акционеров, собрания участников ООО и т.д. Чистая прибыль может быть направлена на выплату дивидендов, создание и пополнение резервного капитала, покрытие убытков прошлых лет. На сумму начисленных дивидендов учредителям – Д84-К70, 75. Отчисление в резервный капитал – Д84-К82. На покрытие убытков прошлых лет – Д84-К84. Убытки отчетного года списание с К84 в Д82 (при списании за счет средств резервного капитала), 75 (за счет целевых взносов учредителей) и т.д. Аналитический учет по 84 должен обеспечивать формирование информацией по направлениям использования средств.

16. Учетная политика: формирование и раскрытие в бух. отчетности

Учетная политика представляет собой со­вокупность способов ведения бух. учета (первичное наблюдение, стоимостные измерения, группировка итогов, обоб­щение фактов). В учетной политике организации утверждаются: план счетов; нетиповые формы первичной документации (если такие имеются); порядок проведения инвентаризации; методы оценки активов и обязательств; правила документооборота; технология обработки информации; порядок контроля за хоз. операциями.

Основными требованиями учетной политики являются:

1) полнота отражения фактов;

2) осмотрительность при приобретениях и вложениях;

3) приоритет содержания над формой;

4) непротиворечивость синтетических и аналитических учетов;

5) рациональность ведения бух. учета.

Все организации должны составлять на основе первичных данных синтетического и аналитиче­ского учета бух. отчетность. Она состоит из следую­щих форм:

1) бух. баланс (форма № 1) (группировка хоз. средств, их источников на определенную дату). Равенство активов и пассивов баланса называют валютой баланса. Бух. баланс используют для анализа хоз. деятельности организации, чтобы изыскать внут­ренние резервы, сократить затраты.

2) отчет о фин. результатах (форма № 2);

3) отчет об изменении капитала (форма № 3);

4) отчет о движении ден. средств (форма № 4);

5) приложение к бух. балансу (форма № 5);

6) аудит. заключение, подтверждающее достовер­ность бух. отчетности предприятия (если пред­приятие подлежит обязательному аудиту);

7) пояснительная записка.

На формах бух. отчетности обязательно наличие реквизитов:

- наименование составляющей части;

- указание отчетной даты или отчетного периода бух. отчетности;

- полное наименование предприятия;

- ИНН;

- вид деятельности предприятия;

- организационно-правовая форма предприятия;

- единица измерения числовых показателей;

- полный почтовый адрес предприятия;

- дата утверждения (для годовой бух. отчетности);

- дата отправки и принятия бух. отчетности (если пересылают по почте).

Бух. отчетность предприятий, которые ведут бух. учет с помощью централизованной бухгалтерии, должна быть заверена и подписана руководителем организации или бухгалтером-специалистом.

Отчетным годом считается календарный год (с 01.01- 31.12).

Первым отчетным годом для вновь созданных организаций является период с даты их гос. регистрации по 31 дек соответствующего года, а для организаций, обра­зовавшихся после 1 октября - по 31 декабря следующего года.

Месячная и квартальная бух. отчетность счи­таются промежуточной, должны составляться нарастающим итогом с начала отчетного периода.