Оценка аудиторского риска
Аудиторский риск - риск выражения аудитором ошибочного аудиторское го мнения в случае, когда в финансовой (бухгалтерской) отчетности содержатся существенные искажения. Аудитору следует обеспечить аудиторские процедуры, необходимые для снижения аудиторского риска до приемлемо низкого уровня. При оценке аудиторского риска используются две модели: АР = НР*РСК*РНео, АР = РСИИ*РНео где HP - неотъемлемый риск - подверженность остатка средств на счетах бухгалтерского учета или группы однотипных операций искажениям, которые могут быть существенными (по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств на других счетах бухгалтерского учета или групп однотипных операций), при допущении отсутствия необходимых средств внутреннего контроля; РСК - риск средств контроля - риск того, что искажение не будет своевременно предотвращено или обнаружено и исправлено с помощью систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля; РСИИ - риск существенного искажения информации - вероятность наличия искажений в отчетности вследствие ошибок или недобросовестных действий руководства аудируемого лица; РНео - риск необнаружения - риск того, что аудиторские процедуры по существу не позволяют обнаружить существенных искажений БФО. Из модели (2) следует, что чем выше риск существенного искажения информации (РСИИ), оцененный аудитором, тем ниже должен быть установлен риск необнаружения (РНео) для обеспечения достаточной уверенности в выводах аудитора. Для снижения риска необнаружения (РНео) аудиторы увеличивают объём аудиторских процедур, иначе устанавливают аудиторские процедуры в ответ на оцененные риски. Это позволяет оптимизировать проверку, например существенно сократить или даже исключить проверки на основе детальных тестов, которые не привязаны к конкретным рискам. Риск существенного искажения информации (РСИИ) оценивается на двух уровнях: - на уровне финансовой отчетности в целом; - на уровне конкретных предпосылок подготовки бухгалтерской отчетности для групп однотипных операций, остатков по счетам бухгалтерского учета и случаев раскрытия информации. Аудиторские процедуры в ответ на оцененные риски или ответные действия включают: 1) установление уровня существенности; 2) рассмотрение уместности выбора и порядка применения учетной политики и адекватности раскрытия информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности; 3) выявление областей аудируемого лица, требующих особого вниманияаудитора; 4) определение ожидаемых хозяйственных показателей аудируемого лица для использования их при выполнении аналитических процедур; 5) планирование и выполнение дальнейших аудиторских процедур в целях сокращения аудиторского риска до приемлемо низкого уровня; 6) оценка достаточности и надлежащего характера полученных аудиторских доказательств, таких как уместность допущений, а также устных и письменных заявлений и разъяснений руководства аудируемого лица. Ответные действия определяют для тех РСИИ, которые отнесены к значимым, т.е. с наибольшей вероятностью вызвавшим искажение отчетности. Для выявления риска существенного искажения информации (РСИИ) аудитор должен изучить деятельность аудируемого лица и среду, в которой она осуществляется.
|
