Студопедия Главная Случайная страница Обратная связь

Разделы: Автомобили Астрономия Биология География Дом и сад Другие языки Другое Информатика История Культура Литература Логика Математика Медицина Металлургия Механика Образование Охрана труда Педагогика Политика Право Психология Религия Риторика Социология Спорт Строительство Технология Туризм Физика Философия Финансы Химия Черчение Экология Экономика Электроника

Цель и задачи проверки, основные законодательные и нормативные документы, источники информации для проверки




 

Целью аудита кредитов, займов и средств целевого финансирования является выражение мнения о соответствии применяемой в организации методики бухгалтерского учета, действующей в проверяемом периоде, нормативным документам.

 

Задачи аудита кредитов, займов и средств целевого финансирования:

- изучение кредитных договоров, договоров залога, договоров займа, источников поступления средств целевого финансирования;

- оценка состояния синтетического и аналитического учета кредитов, займов и средств целевого финансирования;

- изучение правомерного расходования средств кредитов, займов, целевого финансирования;

- установление правильности отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности кредитов, займов и средств целевого финансирования;

- проверка своевременного и полного погашения кредитов, займов и средств целевого финансирования;

- анализ начисления процентов за пользование и их списание.

 

Методика аудиторской проверки учета кредитов и займов предполагает использование основных законодательных и нормативных документов.

1. Гражданский кодекс РФ.

2. Налоговый кодекс РФ.

3. Положения по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/08), «Расходы организации (10/99), «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), «Учет основных средств» (ПБУ 6/01).

4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности;

5. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и инструкция по его применению.

 

Источниками информации:

1. Учетная политика в целях и бухгалтерского и налогового учета подлежит изучению аудитором, так как в ней представлено описание аль­тернативных учетных решений, выбор которых предоставлен эко­номическому субъекту. Например, о методе определения предель­ной величины процентов по кредитам и займам, которые учитываются в целях налогообложения прибыли, способа отражения в бухгалтерской отчетности процентов по кредитам, способа при­знания дополнительных расходов, связанных с получением креди­тов и займов (единовременно или в течение срока погашения кре­дита или займа), и др.

2. Первичные документы:

- выписки банка по расчетному счету (счетам), отражающие движение заемных средств (получение кредитов и займов, возврат (частичный возврат) кредитов и займов, уплату процентов);

- платежные поручения (если проценты перечисляются в другой банк);

- мемориальные ордера банка с расчетом суммы процентов;

- выписки банка по ссудному счету (счетам);

- кредитные договоры;

- договоры займа;

- договоры залога имущества;

- договоры страхования невозврата кредитов (займов);

- договоры на услуги, которые приводят к дополнительным расходам, связанным с получением кредитов и займов (аудит, консультирование, ксерокопирование и др.);

- дополнительные соглашения к кредитным договорам и др.

Получение кредита (займа) на основании договора кредита (займа) приводит к образованию у юридического лица финансовых обязательств. В соответствие с Федеральным законом «О бухгал­терском учете» оформление хозяйственных операций, приводящих к образованию финансовых обязательств, имеет следующие особен­ности: документы, которыми оформляются хозяйственные опера­ции с денежными средствами, подписываются руководителем орга­низации и главным бухгалтером или уполномоченными ими на то лицами, причем без подписи главного бухгалтера или уполномо­ченного им на то лица денежные и расчетные документы, финансо­вые и кредитные обязательства считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению.

3. Регистры синтетического учета по счетам 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

4. Регистры аналитического учета к счетам 66 и 67. Планом счетов бухгалтерского учета устанавливается состав обязательных аналитических группировок по каждому бухгалтерскому счету.

Аналитический учет по банковским кредитам на предприятии должен быть организован:

- по видам кредитов (рублевый, валют­ный),

- по банкам, у которых он был получен,

- по видам займов (руб­левый, валютный),

- по целевому назначению кредитов (займов),

- по срокам (просроченные кредиты, кредиты, срок погашения которых еще не наступил),

- по участию в корректировке прибыли для целей налогообложения.

В соответствии с п. 4 ПБУ 15/08 расходы по кредитам и займам должны отражаться в бухгалтерском учете обособленно от основной суммы обязательства по кредиту (займу).

При аудите банковских кредитов аудитор часто встречается с тем, что в проверяемой организации не ведется аналитический учет кредитов. Поэтому в целях экономии рабочего времени аудитору не всегда следует сразу приступать к проверке правильности начисле­ния процентов по банковским кредитам, если на предприятии пло­хо отлажен аналитический учет кредитов. В подобных случаях ауди­тору следует сгруппировать все кредитные договоры по определен­ным признакам и только затем начать проверку правильности на­числения и отражения в бухгалтерском учете предприятия процен­тов по банковским кредитам или поручить выполнить эту работу работникам бухгалтерии проверяемого предприятия (соответственно скорректировав затраты времени на проведение проверки).

Регистры учета кредитов и займов при автоматизированном уче­те формируются на основании введенных данных, на основании данных журнала бухгалтерских записей и записей налогового учета.

4. Бухгалтерская (финансовая) отчетность. Практически в каждой форме отчетности (Бухгалтерский баланс, Отчет о финансовых результатах, Отчет об изменениях капитала, Отчет о движении денежных средств, Декларация по налогу на прибыль) содержатся отдельные итоговые показатели, отражающие состояние расчетов по кредитам и займам. Например, задолженность по долгосрочным и краткосрочным кредитам, расхо­ды на проценты по кредитам и займам, суммы полученных креди­тов и займов, суммы погашенных кредитов и займов и др. Именно эти показатели и должен проанализировать аудитор, решая вопрос об их достоверности.


План и программа аудиторской проверки учета кредитов и займов

 

Вопросы, которые необходимо задать аудитору руководству экономического субъекта в момент планирования программы по проведению аудита кредитов и займов, приведены в таблице.

Вопросы для проверки

Вопрос Вариант ответа Информация или документ, который следует запросить Назначаемая аудиторская процедура
1.Предприятие получало кредиты только в одном банке? Да Нет   «Кредит 2.1.1»
2.Предприятие получало деньги путем зачисления на расчетный счет? Да Нет   -
3.Превышение банковских процентов сверх установленных норм относили на расходы, учитываемый при налогообложении прибыли? Да Нет     «Кредит 4.1.1»
4.Проценты по долгосрочным кредитам выплачивались после введения объектов основных средств в эксплуатацию? Да Нет   Акт о введении объектов основных средств в эксплуатацию «Кредит 3.1.1»
5. Все ли кредиты и займы были израсходованы на цели, для которых были получены? Да Нет   «Кредит 2.2.1»

 

«Кредит 2.1.1» - проверка обоснованности отнесения процентов по кредитам и займам на расходы в зависимости от источника получения кредита.

«Кредит 2.2.1» - проверка фактического соблюдения целевого назначения кредита и займа.

«Кредит 2.3.1» - проверка фактической уплаты процентов по кредитам и займам.

«Кредит 2.5.1» - проверка обоснованности включения в состав расходов для целей обложения прибыли суммы процентов по кредитам и займам.

«Кредит 3.1.1» - проверка правильности включения процентовза кредит (заем) в инвентарную стоимость объектов основных средств.

«Кредит 3.3.1» - проверка правильности включения процентов за кредит (заем) в фактическую себестоимость ценных бумаг.

«Кредит 4.1.1» - проверка правильности учета процентов по кредитам и займам в пределах и сверх норм.

 

По разделу учета «Кредиты и займы» вопросник может быть составлен и в форме набора тестов. Особенно удобна такая форма ознакомления с системой бухгалтерского учета и организацией внутреннего контроля учета кредитов и займов в случае, когда планируется выборочная проверка.

Тест позволяет детально ознакомится с организацией учета и надежности системы внутреннего контроля для составления оптимальной про­граммы аудита учета кредитов и займов. В тест могут быть включены вопросы к руководству и бух­галтеру, ведущему учет (таблица).

Вопросник аудитора для оценки надежности систем бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля кредитов и займов

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

№ п/п Вопрос Вариант ответа Оценка в баллах Назначаемая аудиторская процедура
Организация получала кредиты толь­ко в одном банке? Да 1-2  
Нет 3-4  
Организация получала деньги путем зачисления на расчетный счет? Да  
Нет 2-4  
Банковские проценты не превосхо­дили норм, предусмотренных Нало­говым кодексом? Да  
Нет 2-4  
При учете процентов по кредитам и займам учтены требования ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»? Да 3-4  
Нет 1-2  
Начислялись ли проценты по долго­срочным кредитам, полученным на приобретение (создание, сооруже­ние) инвестиционных активов после принятия инвестиционных активов к учету? Да 3-4  
Нет  
Все ли кредиты (займы) были израс­ходованы на цели, для которых были получены? Да  
Нет 2-4  
Проценты по кредитам и займам отражаются вместе с кредитом и зай­мом, в отношении которого они на­числены? Да  
Нет 2-4  
В кредитных договорах (договорах займа) предусмотрено изменение ставки в связи с изменением ставки рефинансирования ЦБ РФ? Да 2-4  
Нет  

 

Высшая сумма баллов S = 32 (Максимальный балл по восьми вопросам равен 4 (8 * 4 = 32)) - оценка, которая соответствует наиболее неблагоприятной оценке надежности тестируемых систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Проставив свои оценки по каждому разделу и просуммировав баллы - s, аудитор получает количественную оценку риска существенного искажения отчетности (РСИ) по формуле s/S~ 100,%. Чем меньше эта оценка, тем надежнее система внутреннего контроля с точки зрения ауди­тора. Чем меньше РСИ, тем больше у аудитора оснований при раз­работке программы аудита исходить из того, что допустимый риск необнаружения выше среднего. План проверки учета кредитов и займов составляется на основе достигнутого аудиторами понимания деятельности аудируемого ли­ца.


План аудиторской проверки учета кредитов и займов

 

Аудируемая организация ЗАО «Ангара»

Аудируемый период с 1 января 20___ по 31 декабря 20___г.

Трудоемкость, человеко-час 100

Руководитель аудиторской группы Николаев Н.Н.

Состав аудиторской группы: Николаев Н.Н., Михайлов М.М.

Планируемый риск необнаружения средний

Планируемый частный уровень существенности 1% валюты баланса

 



 

№ п/п Планируемые виды работ Период проведе­ния Исполнитель Примеча­ния
Аудит задолженности по кредитам и займам на конец года За год Николаев Н.Н. Михайлов М.М.  
Аудит задолженности по процентам по кредитам и займам на конец года За год Николаев Н.Н. Михайлов М.М.  
Аудит признания расхо­дов по процентам по кре­дитам и займам в финан­совых результатах отчет­ного периода За год Николаев Н.Н. Михайлов М.М.  
Аудит признания расхо­дов по процентам по кре­дитам и займам в стоимо­сти инвестиционных ак­тивов За год Николаев Н.Н. Михайлов М.М.  

 

Руководитель аудиторской организации
Руководитель аудиторской группы


Поможем в написании учебной работы
Поможем с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой





Дата добавления: 2015-03-11; просмотров: 1620. Нарушение авторских прав; Мы поможем в написании вашей работы!

Studopedia.info - Студопедия - 2014-2022 год . (0.021 сек.) русская версия | украинская версия
Поможем в написании
> Курсовые, контрольные, дипломные и другие работы со скидкой до 25%
3 569 лучших специалисов, готовы оказать помощь 24/7