Операция 2

Аренда офисного помещения является операционной согласно МСФО 17: срок аренды не составляет большей части срока службы актива, арендатор обязан вернуть помещение по окончании срока аренды.

 

Расходы по операционной аренде должны признаваться на системной основе, т.е. равномерно. Следовательно, в первом и втором годах:

 

Полученный стимул следует амортизировать в течение срока аренды, признавая в каждом году доход в сумме 1 000 000/20 лет = 50 000 долларов.

 

Остальная сумма стимула будет показана в обязательствах, причем 50 000 долларов, которые признаются доходом в следующем году, будут отражены в краткосрочных обязательствах, а остальная сумма – в долгосрочных.

 

Также в ОПУ будет признан расход по операционной аренде в сумме

(250 000 дол. х 36 платежей) / 40 полугодовых периодов аренды, т.е. 225 000 долларов за полгода или 450 000 долларов в год. Эта же сумма (450 тысяч долларов) будет показана в обязательствах как задолженность по аренде за год до 31 марта 2010 года. В году до 31 марта 2011 года расход останется тем же, а задолженность удвоится до 900 000 долларов.

 

Сам объект аренды в балансе арендатора не отражается.

 

Стоимость изменения помещений следует капитализировать и амортизировать в течение оставшегося срока аренды (19,5 года). Поскольку у «Каппы» есть обязательство вернуть помещение в прежнем виде, нужно создать резерв на восстановление, согласно МСФО 37. Резерв сознается единовременно в сумме оптимальной оценки стоимости выполнения работ. Поскольку выполнение обязательства отдалено во времени, эту сумму следует продисконтировать.

 

Таким образом, первоначальная стоимость переделок составит 3 000 + 2 500 х 0,32 = 3 800.

 

Амортизация переделок за полгода с 1 октября 2009 года по 31 марта 2010 года составит 3 800/19,5 лет х ½ года = 97 тысяч долларов.

 

В ОФП будет показано изменение арендованного имущества в сумме 3 800 – 97 = 3 703.

 

Помимо этого, следует начислить дисконт на резерв: 800 х 6% х 6/12 = 24 тысячи долларов. Эту сумму нужно дебетовать на фин. расходы в ОПУ и кредитовать на резерв, который на отчетную дату будет равен 824 тыс. долларов.

 

В году, окончившемся 31 марта 2011 года, финансовые расходы в связи с резервом составят 824 х 6% = 49 тысяч долларов, а сам резерв вырастет до 824 + 49 = 873 тысячи долларов.

 

Изменения помещений самортизируются на 3 800/19,5 = 195 тысяч долларов, а их балансовая стоимость составит 3 703 – 195 = 3 508 тысяч долларов.

 

Выдержки из финансовой отчетности

ОФП

	На 31 марта 2010 года	На 31 марта 2011 года
Изменение арендованного имущества	3 703	3 508
Задолженность по аренде
Стимул:
Краткосрочная часть
Долгосрочная часть
Резерв на восстановление помещений

 

ОСД

	Год до 31 марта 2010 года	Год до На 31 марта 2011 года
Расходы по операционной аренде	(450)	(450)
Признаваемая доходом часть стимула
Амортизация изменений	(97)	(195)
Финансовые расходы	(24)	(49)