Отчет об изменении капитала
ОТВЕТ НА ЗАДАНИЕ 4 – ЕРМОЛОВ
(а) (i) – (iv)
МСФО 33 обязаны применять те компании, которые уже имеют котировку или готовятся ее получить. Не имеющие листинга компании могут раскрывать информацию о прибыли на акцию добровольно.
Пониженная прибыль на акцию: пересчитываем базовый показатель исходя из того, что все конвертируемые инструменты (напр. конвертируемые облигации, опционы на покупку акций) обращены в акции на максимально невыгодных для компании условиях на наиболее позднюю из дат: начало отчетного периода или дату эмиссии инструмента, с учетом влияния на финансовый результат.
Эти показатели раскрываются непосредственно в отчете о совокупном доходе или в отчете о прибыли и убытках (если он представлен отдельно от отчета о совокупном доходе).
Если у компании есть прекращенная деятельность, показатель EPS рассчитывается и раскрывается отдельно по прибыли/ убытку за период и прибыли/ убытку от продолжаемой деятельности.
(б)
Льготный коэффициент эмиссии по льготной цене (выпуска прав)
Новых акций: 20,000
Доп Прибыль после налогов: 23,000 х 7% х 80% = 1288
(с) Выплаты на основе долевых инструментов признаются, когда компания получила соответствующие товары/услуги
Оценка: Если расчет – акциями: 1) Предпочтение отдается Прямой оценке (по справ стоимости товара/услуги) 2) Такая оценка невозможна при расчетах с работниками – тогда делается косвенная оценка: по справ стоимости опциона на дату его предоставления. Эту оценку желательно делать по ценам активного рынка. Но т.к. опционы на покупку акций компании редко когда будут иметь котировку, стандарт предполагает оценку с использованием модели, которая базируется на рыночных параметрах (т.е. на котировках акций) 3) Если косвенная оценка невозможна – то по внутренней стоимости
Если расчет – денежными средствами, то ВСЕГДА применяется косвенная оценка.
Где: Отчет о совокупном доходе Если речь идет об оплате услуг (напр, расчеты с работниками) – в ОПУ, в операционных расходах Отчет о финансовой позиции: Если расчет акциями – на ОТДЕЛЬНОМ счете капитала Если расчет – денежными средствами – в составе обязательств
(d) Отдельный счет капитала (т.к. расчет – акциями)
Т.е. сравнительные данные НЕ пересчитываются: пересмотр кол-ва опционов, которые вступят в силу – БУХ ОЦЕНКА
ОТВЕТ НА ЗАДАНИЕ 5 – СКОБЕЛЕВ
(а) Расчет гудвила, возникшего при покупке Гурко 1 января 2008 г. – с учетом ДНА, 100%:
НИКАКИЕ расходы, связанные с покупкой акций Гурко, не включаются в справедливую стоимость объединения компаний. Расходы на эмиссию уменьшают эмиссионный доход. Прочие расходы – относятся на финансовый результат.
Расчет убытка от обесценения. Убыток от обесценения ЕГДС возникает, если ее балансовая стоимость больше возмещаемой суммы.
Убыток от обесценения ЕГДС В полностью относится на гудвил, а убыток от обесценения ЕГДС С: 52 – на гудвил, а оставшиеся 102-52=50 – на прочие чистые активы ЕГДС С. По условию, до 30 сентября 2010 г. гудвил не обесценивался. Т.о. на 30.09.2010 г. гудвил = 260 – 4-52 = 204 – в консолидированный баланс Скобелева.
Убыток от обесценения в КОПУ: 102+4=106. ДНА в этом убытке = 20%х106 = 21.2, т.к. по учетной политике Скобелева гудвил рассчитывается полностью, с ДНА.
(б) Финансовая отчетность Осман паши за год, окончившийся 30.09.2010 г., должна составляться в соответствии с корпусом МСФО, действующим на 30.09.2010 г., в т.ч. и сравнительные данные.
Поскольку ранее Осман паша готовил отчетность по национальным стандартам, сравнительные данные необходимо трансформировать. В соответствии с МСФО (IFRS) 1 «Первое применение МСФО» Осман паше нужно подготовить начальный баланс (т.е. рассчитать входящие остатки активов и обязательств) на 1 октября 2008 г. в соответствии с МСФО на 30.09.2010 г.
Данный принцип применяется ретроспективно (за некоторыми исключениями).
МСФО 1 требует, чтобы в первом комплекте отчетности по МСФО была представлена сверка сравнительных данных, рассчитанных в соответствии с национальными правилами бухучета, и этих же сумм согласно МСФО, т.е. совокупного дохода за год, окончившийся 30.09.2009 г. и собственного капитала на 1.10.2008 г. и 30.09.2009 г.
(в) Поскольку аренда – операционная, риски и преимущества владения недвижимостью перешли к покупателю, Скобелев списывает ее с баланса. Прибыль/убыток от выбытия основного средства относим на финансовый результат (СВЕРНУТО) в пределах справедливой стоимости объекта недвижимости.
Дт Денежные средства 90,000 Кт Основное средство 55,000 Кт ОПУ 15,000 В пределах справедливой стоимости 77,000-55,000 Кт Доход будущих периодов 20,000 Доход будущих периодов относим на финансовый результат в течение срока операционной аренды, т.е. 10 лет.
(г) Т.к. Драгомиров вернул товар, Скобелев не может считать его проданным и должен сторнировать выручку. Т.к. возвращенный товар оказался бракованным, оприходовать его Скобелев должен по наименьшей из величин: себестоимости и чистой цене продажи. (которая, скорее всего, окажется меньше). Поскольку вероятно, что Скобелеву придется выплатить компенсацию за недополученную выручку – возникает обязательство согласно МСФО (IAS) 37 (прошлое «обязывающее событие» - реализация товара с предоставлением гарантий). Вероятная компенсация от производителя возвращенного Скобелеву товара – это условный актив. Это отдельное от выплаты компенсации Драгомирову экономическое событие. Информация о нем будет раскрыта в примечаниях. Дт и Кт (т.е. признание актива) сделаем тогда, когда компенсация будет получена.
|
