Учет прочих доходов и расходов (операционных и внереализационных)

Финансовый результат складывается из двух составляющих:

1. прибыль, убыток от текущей деятельности;

2. разница между прочими доходами и расходами;

Финансовый результат по текущей деятельности формируется на счете 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности" путем сопоставления дебетовых и кредитовых оборотов. По кредиту 90 счета отражается поступившая или признанная выручка и прочие доходы по текущей деятельности, а по дебету фактическая себестоимость реализованной продукции, затраты на реализацию продукции, налоги, уплачиваемые из выручки и прочие расходы по текущей деятельности. Счет 90 сальдо на отчетную дату не имеет и ежемесячно закрывается на счет 99 в зависимости от полученного финансового результата.

До 1 января 2012 года для учета прочих доходов и расходов использовались два счета: 91 "Операцион­ные доходы и расходы" и 92 "Внереа­лизационные доходы и расходы";.

Операционные доходы и расходы представляют собой доходы от реализации основных средств, прочих активов, поступление дивидендов, других доходов и соответствующие им расходы. Для обобщения информации об операционных доходах и расходах предназначен сопоставляющий счет 91 "Операцион­ные доходы и расходы". К нему могут быть открыты следующие субсчета: 1 "Операционные доходы"; 2 "Операционные расходы"; 3 "Налог на добавленную стоимость"; 4 "Прочие налоги и сборы из операционных доходов"; 9 "Сальдо операционных доходов и расходов" и другие.

Счет 91 является результативным, сальдо на отчетную дату не имеет и закрывается на счет 99 в зависимости от финансового результата.

Аналитический учет по счету 91 ведется в течении года с нарастающим итогом по соответствующим видам доходов и расходов.

Внереализационными доходами являются доходы от опера­ций, непосредственно не связанных с производственной дея­тельностью организации.

Внереализационные расходы представляют собой убытки и потери по операциям, не связанным с производственной дея­тельностью организации, и тем операциям, которые не приво­дят к появлению в будущем экономических выгод организа­ции. Указанные убытки и потери признаются внереализацион­ными расходами в периоде их осуществления в соответствии с учетной политикой организации.

К внереализационным доходам и расходам относятся:

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий догово­ров, полученные, присужденные судом или признанные организацией-должником, начисленные в момент их признания или получения;

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий догово­ров, уплаченные или признанные организацией к уплате;

- стоимость безвозмездно полученных активов: основных средств и других амортизируемых активов, в том числе полу­ченных в качестве целевого финансирования, — по мере начис­ления амортизации в сумме начисленной амортизации, иных безвозмездно полученных активов — по мере их списания на счета учета затрат на производство продукции, работ, услуг, расходы на реализацию или на операционные расходы;

- средства целевого финансирования, первоначально учтен­ные в качестве доходов будущих периодов, — в периоды при­знания расходов, на финансирование которых они предоставле­ны;

- принятия к учету имущества, оказавшегося в излишке по результатам инвентаризации и т.п.

Для обобщения информации об внереализационных дохо­дах и расходах предназначен сопоставляющий счет 92 "Внереа­лизационные доходы и расходы". К нему могут быть открыты следующие субсчета:

1 "Внереализационные доходы"; 2 "Внереализационные рас­ходы"; 3 "Налог на добавленную стоимость"; 4 "Прочие налоги и сборы из внереализационных доходов"; 9 "Сальдо внереализа­ционных доходов и расходов" и другие.

Аналитический учет по счету 92 ведется по каждому виду доходов и расходов. Его построение должно обеспечивать воз­можность выявления финансовых результатов по каждой хо­зяйственной операции.

С 1января 2012 года введена в действие новая редакция Плана счетов. С целью приближения национального бухгалтерского учета к Международным стандартам финансовой отчетности разделен учет финансовых результатов от текущей деятельности (счет 90) и финансовых результатов от прочих доходов и расходов (счет 91).

Счет 91 "Прочие доходы и расходы" предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода, непосредственно не связанных с текущей деятельностью организации, в том числе по инвестиционной и финансовой деятельности.

К счету 91 "Прочие доходы и расходы" могут быть открыты субсчета:

91-1 "Прочие доходы";

91-2 "Налог на добавленную стоимость";

91-3 "Прочие налоги и сборы, исчисляемые от прочих доходов";

91-4 "Прочие расходы";

91-5 "Сальдо прочих доходов и расходов".

Записи по субсчетам 91-1 - 91-4 производятся накопительно в течение отчетного года. Сопоставлением дебетового оборота по субсчетам 91-2, 91-3, 91-4 и кредитового оборота по субсчету 91-1 определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный период, которое отражается по дебету (кредиту) счета 99 "Прибыли и убытки" и кредиту (дебету) субсчета 91-5 "Сальдо прочих доходов и расходов". Счет 91 "Прочие доходы и расходы" сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 "Прочие доходы и расходы", кроме субсчета 91-5 "Сальдо прочих доходов и расходов", закрываются внутренними записями на субсчет 91-5 "Сальдо прочих доходов и расходов".

Аналитический учет по счету 91 "Прочие доходы и расходы" ведется по видам прочих доходов и расходов и (или) в ином порядке, установленном учетной политикой организации. Аналитический учет прочих доходов и расходов, относящихся к одной и той же хозяйственной операции, должен обеспечивать возможность выявления финансового результата по данной операции.