Доходы от местных налогов

Местные налоги относятся к тем доходам местного бюджета, на которые местная власть может оказывать наибольшее влияние. В каждом муниципальном образовании местные налоги, предусмотренные федеральным налоговым законодательством, вводятся в действие нормативно-правовыми актами представительного органа муниципального образования. Представительные органы могут также определять в порядке и пределах, установленных федеральным законодательством:

· налоговые ставки;

· порядок и сроки уплаты налогов;

· налоговые льготы, основания и порядок их применения.

Органы местного самоуправления не могут вводить местные налоги, не предусмотренные федеральным налоговым законодательством. На настоящий момент законодательством установлено два местных налога – налог на имущество физических лиц и земельный налог. Налоговым законодательством данные налоги закреплены за бюджетами поселений, однако на переходный период до 1 января 2009 г., если законом субъекта Федерации предусмотрено решение вопросов местного значения вновь созданных поселений на уровне муниципального района, местные налоги с территории этих поселений регулируются на районном уровне и зачисляются в районный бюджет. Разъяснению порядка установления и введения в действие местных налогов посвящено Письмо Минфина РФ № 03-06-02-02/57 от 3.08.2005.

Попытаемся охарактеризовать каждый из местных налогов исходя из рассмотренных выше параметров.

Налог на имущество физических лиц до сих пор регулируется Законом № 2003-1 от 9.12.1991 с учетом внесенных в него изменений и дополнений. Плательщиками данного налога являются физические лица – собственники имущества. Имущество, признаваемое объектами налогообложения, включает жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения. Ранее объектами налогообложения признавались также водно-воздушные транспортные средства, однако они были исключены из данного перечня.

Налоговая база по данному налогу оценивается на основе суммарной инвентаризационной стоимости объектов налогообложения. Инвентаризационная стоимость – это восстановительная стоимость объекта с учетом износа и динамики роста цен на строительную продукцию, работы и услуги. Оценка инвентаризационной стоимости производится органами технической инвентаризации. Что касается налоговой ставки, то на федеральном уровне регулируется максимальная ставка, установленная в виде прогрессивной шкалы.

Стоимость имущества	Ставка налога
До 300 000 руб. От 300 000 до 500 000 руб. Свыше 500 000 руб.	до 0,1% от 0,1 до 0,3% от 0,3 до 2%

В каждом муниципальном образовании решением представительного органа могут быть установлены свои налоговые ставки, но для каждой из категорий имущества они не могут превышать пределы, закрепленные в федеральном законодательстве.

Законом установлен достаточно широкий перечень льгот по данному налогу. Дополнительные льготы могут устанавливаться органами местного самоуправления и различаться в разных муниципальных образованиях.

Исчисление налога производится налоговыми органами. Уплата налога производится владельцами имущества равными долями в два срока – не позднее 15 сентября и 15 ноября. Законом также достаточно детально регулируется порядок уплаты налога при изменении состава имущества, смене собственника имущества и т.п. Более детально порядок исчисления и уплаты налога на имущество физических лиц охарактеризован в Инструкции МНС РФ от 02.11.1999 №54 по применению Закона РФ «О налогах на имущество физических лиц».

Земельный налог. До 2006 г. плата за землю в Российской Федерации была установлена в твердой сумме с единицы площади земли. Хотя формально земельный налог считался местным, политика налогообложения практически полностью определялась на федеральном уровне. Некоторую дифференциацию ставок применительно к землям сельскохозяйственного назначения могли осуществлять как региональные, так и местные власти, применительно к землям городов и поселков – местные власти. Несмотря на местный характер данного налога, до 2003 года предусматривалось разделение доходов от него между всеми тремя уровнями бюджетной системы. С 2003 г. поступления от данного налога делились в равных долях между бюджетами субъектов Федерации и местными бюджетами.

С 2006 г. механизм обложения земельным налогом претерпевает принципиальные изменения. Новый механизм нашел отражение в 31 главе второй части Налогового кодекса. Изменения в первую очередь связаны с оценкой налоговой базы, которая теперь осуществляется на основе кадастровой стоимости земельных участков. Оценка кадастровой стоимости земель проводится Федеральным агентством кадастра объектов недвижимости, его территориальными органами и находящимися в их ведении предприятиями и организациями. Кадастровая оценка земель основывается на классификации земель по целевому назначению и виду функционального использования, в соответствии с этими признаками выделяются 14 категорий земель. Оценка земель городских и сельских поселений, садоводческих, огороднических и дачных объединений осуществляется на основании статистического анализа рыночных цен и иной информации об объектах недвижимости. Земли сельскохозяйственного и лесного фонда оцениваются на основе капитализации ренты (дохода)[iv][4]. Оценка иных категорий земель осуществляется на основе капитализации ренты или исходя из затрат, необходимых для воспроизводства, сохранения и поддержания ценности их природного потенциала.

Кадастровая оценка является новым для России механизмом, не все детали которого до сих пор отработаны. Особые сложности связаны с недостаточным развитием рынка земли (обычно земля сдается в аренду, причем регулирование ставок во многих случаях носит административный характер). При этом точность оценки в небольших городских и сельских поселениях неизбежно ниже, чем в средних и крупных городах, где стабильно функционирует рынок объектов недвижимости. Недостатком методики оценки является и ориентация на текущее использование земли, в то время как рыночная стоимость определяется возможностями наиболее эффективного использования земельного участка[v][5]. Не отработаны механизмы переоценки земли. Тем не менее, переход к кадастровой оценке земли как базы обложения земельным налогом является существенным шагом в направлении учета рыночных факторов в поимущественном налогообложении. В некоторых муниципальных образованиях результаты кадастровой оценки используют и более широко, например, для определения ставок арендной платы за землю.

Что касается налоговой ставки, то законодательством регулируется максимальная ставка налогообложения для различных категорий земельных участков.

Категории земельных участков	Максимальная налоговая ставка
Земли сельскохозяйственного назначения (или в составе зон сельскохозяйственного использования), используемые для сельскохозяйственного производства Земли, занятые жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса Земли, предоставленные под жилищное строительство Земли, предоставленные для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства	0,3
Прочие земельные участки	1.5%

Налоговые ставки, устанавливаемые нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, могут дифференцироваться в зависимости от категорий земель и разрешенного использования земельного участка. Категории земель в соответствии с их целевым назначением определены ст. 7 Земельного кодекса РФ. Разрешенное использование земельного участка определяется в соответствии с зонированием территории[vi][6].

Необходимо обратить внимание и на специфику определения налогоплательщиков по данному налогу. Если по налогу на имущество физических лиц налогоплательщиками являются собственники имущества, земельным налогом облагаются не только собственники, но и организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения[vii][7]. Если же земельные участки находятся у организаций и физических лиц на праве безвозмездного срочного пользования или переданы им по договору аренды, они не подлежат обложению земельным налогом.

Объектом налогообложения являются земельные участки, расположенные на территории муниципального образования. Налоговый кодекс содержит перечень категорий земельных участков, изъятых из оборота либо ограниченных в обороте, которые не являются объектами налогообложения земельным налогом.

Как и по другим налогам, по земельному налогу установлен достаточно широкий перечень федеральных льгот. Наряду с освобождением от уплаты налога, применяется такая форма льготирования, как вычет из налоговой базы для определенных категорий налогоплательщиков. Подобный вычет установлен в размере 10 000 рублей на одного налогоплательщика на территории одного муниципального образования.

Устанавливая порядок и сроки уплаты налогов, муниципалитет может предусмотреть ежеквартальную уплату налога (авансовые платежи в первом, втором и третьем квартале) для организаций и индивидуальных предпринимателей. Для физических лиц, уплачивающих налог на основании налогового уведомления, не может быть установлено более двух авансовых платежей в год. Отдельным категориям налогоплательщиков возможно предоставить право не уплачивать авансовые платежи по налогу в течение года.

Необходимо учитывать, что изменения в исчислении и уплате земельного налога по-разному скажутся на доходах от этого налога в отдельных поселениях. Не все поселения выиграют от перехода к кадастровой оценке земли[viii][8]. Дополнительные сложности связаны также с тем, что поступления от земельного налога не столь регулярны, как, например, от налога на доходы физических лиц.

Перспектива – местный налог на недвижимость. Во многих странах поимущественные налоги являются значимым источником доходов для местных бюджетов. Однако подходы к установлению данных налогов отличаются от используемых в России. Основных отличий два:

· налогом облагаются не отдельно – земельные участки, отдельно – здания, строения и сооружения, а объекты недвижимости в комплексе, включая землю и все улучшения, которые на ней произведены, к которым относятся возведенные здания, строения и сооружения, неотделимые от земельного участка;

· налоговая база оценивается исходя из рыночной стоимости объектов недвижимости (в какой-то мере к ней должна приближаться кадастровая стоимость).

Налог на недвижимость как местный налог имеет очевидные преимущества перед многими другими видами налогообложения.

· Этот налог платится непосредственно жителями, тем самым у них появляются стимулы контролировать расходование бюджетных средств и более активно участвовать в решении вопросов местного значения. Местная власть тем самым становится более подконтрольной населению.

· Налоговая база по данному налогу зависит от усилий органов местного самоуправления – чем более развита в поселении коммунальная и социальная инфраструктура, чем лучше экологическая ситуация, тем, при прочих равных условиях, выше стоимость недвижимости, а тем самым и объем налоговых сборов (при неизменной ставке налога). Мигранты, дачники и другие новые либо сезонные жители при этом становятся не просто дополнительным расходным бременем, но источником добавочных доходов.

· Налоговая база по налогу на недвижимость немобильна, земельные участки и здания не могут «убежать», как это случается с налогом на прибыль и некоторыми другими налогами. Это делает доходную базу муниципалитетов более предсказуемой.

Именно налог на недвижимость в ряде стран является основным, а иногда и единственным местным налогом, за счет которого финансируется подавляющая часть муниципальных расходов.

В России эксперимент по введению налога на недвижимость проводился в двух городах – Новгороде и Твери. На настоящий момент обсуждается вариант введения местного налога на недвижимость, который распространялся бы на недвижимость физических лиц. Соответствующий закон принят в первом чтении. Однако конкретные сроки введения налога на недвижимость пока не определены.

Что нужно учитывать при установлении местных налогов. При установлении местных налогов необходимо учитывать не только правовые нормы, регулирующие данные налоги, но и некоторые общие подходы, определяющие эффективность системы налогообложения и ее влияние на развитие муниципального образования.

· Необходимо организовывать налоговое администрирование (т.е. работу по обеспечению сбора налогов) наиболее простым способом, избегая сложных схем, требующих больших административных усилий (например, при расчете льгот). При этом уровень налогообложения должен быть установлен так, чтобы объемы собранного налога существенно превышали расходы на его администрирование (применительно к налогу на имущество физических лиц, например, это условие выполнялось не всегда). Однако на настоящий момент администрирование местных налогов осуществляется федеральной налоговой службой, и поселения соответствующих расходов не несут[ix][9].

· При введении налога возникает соблазн установить его таким образом, чтобы было выгодно делать то, что органы местного самоуправления считают полезным для муниципального образования, и не делать то, что они считают вредным. Однако использовать налоги подобным образом нужно весьма осторожно, поскольку непредвиденные последствия подобных действий могут быть весьма негативными. В качестве примера можно привести опыт Японии, которая в начале 1990-х годов существенно повысила земельный налог для борьбы со спекуляцией землей (более высокое налогообложение при прочих равных условиях снижает стоимость земли). Результатом этого стал застой на рынке недвижимости, что, числе других причин, способствовало возникновению одного из серьезнейших экономических кризисов в истории страны. В то же время нельзя не учитывать влияния тех или иных подходов к налогообложению на деятельность экономических субъектов. Так, например, более высокое налогообложение зданий и сооружений по сравнению с землей приводит при прочих равных условиях к снижению плотности застройки, тогда как если используется только налогообложение земли, плотность застройки повышается.

· Налог должен быть справедливым, то есть не приводить к перекладыванию налогового бремени с богатых на бедных. С этой точки зрения налогообложение на основе рыночной стоимости имущества считается более справедливым, чем на основе административно определяемых оценок. Широкая система налоговых льгот также снижает справедливость налогообложения.