Общий порядок и момент исполнения обязанности по уплате налогов и сборов

 

Пор ядок исполнения налоговой обязанности (гл.8 НК)
Исполнение налоговой обязанности может быть как добровольным (уплата налога), так и принудительным (взыскание налога). Основной формой исполнения налоговой обязанности является добровольное исполнение обязанности.

Общий порядок исполнения налоговой обязанности (ст.45 НК)

Исполнение налоговой обязанности может быть признано должным, т.е. соответствующим налоговому законодательству при соблюдении следующих условий:
1) налогоплательщик должен самостоятельно исполнить налоговую обязанность, т.е. от своего имени и за счет своих собственных средств. При этом налогоплательщик вправе действовать как лично, так и через своего законного или уполномоченного представителя. Уплата налога за налогоплательщиков 3-ми лицами возможна только в случаях, предусмотренных НК РФ, и осуществляется за счет имущества самого налогоплательщика (искл.: исполнение налоговой обязанности поручителем налогоплательщика)
2) налоговая обязанность должна быть исполнена в срок, установленный налоговым законодательством, при этом налогоплательщик вправе исполнить ее досрочно. Если налог исчисляется налоговым органом, налогоплательщик должен уплатить его в течение 1 месяца со дня получения налогового уведомления, если в самом уведомлении не установлен более продолжительный срок. Налоговое уведомление может быть передано руководителю организации, или фл, либо их законным или уполномоченным представителям лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, или передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи. Если налоговое уведомление отправлено по почте заказным письмом, оно считается полученным по истечении 6 дней с даты его направления (п.3,4 ст.52). В отношении налогов, исчисляемых налогоплательщиком самостоятельно, а так же налогов, исчисляемых и удерживаемых налоговым агентом, законом установлены точные сроки

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) требования об уплате налога.

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном НК РФ.

Взыскание налога в судебном порядке производится:

1) с лицевых счетов организаций, если взыскиваемая сумма превышает пять миллионов рублей;

2) в целях взыскания недоимки, возникшей по итогам проведенной налоговой проверки, числящейся более трех месяцев:

3) с организации или индивидуального предпринимателя, если их обязанность по уплате налога основана на изменении налоговым органом юридической квалификации сделки, совершенной таким налогоплательщиком, или статуса и характера деятельности этого налогоплательщика
3) налоговая обязанность исполняется в валюте рф, если иное не предусмотрено НК
4) уплата налога производится разовой уплатой всей суммы, либо в ином порядке, предусмотренном НК (уплатой авансовых платежей по налогу, либо уплата налога в рассрочку)
5) исполнение налоговой обязанности может быть осуществлено:
- в наличной или безналичной форме
- путем проведения налоговым органом по инициативе налогоплательщика зачета излишне уплаченных платежей, излишне уплаченных налогов в порядке, предусмотренном ст.78,79, 176
6) необходимо выполнение требования об обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды (что такое налоговая выгода и т.д. - Постановление Пленума ВАС РФ от 12.06.199г. №53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды»).
Вместе с тем НК предусматривает особенности исполнения налоговой обязанности:
1) при ликвидации организации (ст.49)
2) при реорганизации ЮЛ (ст.50)
3) при безвестно отсутствующем или недееспособном фл (ст.51) и др.
3. Обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком:

1) с момента предъявления в банк поручения на перечисление в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства денежных средств со счета налогоплательщика в

2) с момента отражения на лицевом счете организации, которой открыт лицевой счет, операции по перечислению соответствующих денежных средств в бюджетную систему Российской Федерации;

3) со дня внесения физическим лицом в банк, кассу местной администрации либо в организацию федеральной почтовой связи наличных денежных средств для их перечисления в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства;

4) со дня вынесения налоговым органом в соответствии с НК РФ решения о зачете сумм излишне уплаченных или сумм излишне взысканных налогов, пеней, штрафов в счет исполнения обязанности по уплате соответствующего налога;

4. Обязанность по уплате налога не признается исполненной в следующих случаях:

1) отзыва налогоплательщиком или возврата банком налогоплательщику неисполненного поручения на перечисление соответствующих денежных средств в бюджетную систему Российской Федерации;

2) отзыва налогоплательщиком-организацией, которой открыт лицевой счет

3) возврата местной администрацией либо организацией федеральной почтовой связи налогоплательщику - физическому лицу наличных денежных средств, принятых для их перечисления в бюджетную систему Российской Федерации;

4) неправильного указания налогоплательщиком в поручении на перечисление суммы налога номера счета Федерального казначейства

5) если на день предъявления налогоплательщиком в банк поручения на перечисление денежных средств в счет уплаты налога этот налогоплательщик имеет иные неисполненные требования

5. Обязанность по уплате налога исполняется в валюте Российской Федерации, если иное не предусмотрено НК РФ.

6. Неисполнение обязанности по уплате налога является основанием для применения мер принудительного исполнения обязанности по уплате налога