Понятие физическое лицо, используемое в целях налогообложения. Налоговое резидентство физических лиц

К ним относятся граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства. Среди физических лиц в отдельную категорию налогоплательщиков выделены ИП, а также нотариусы, занимающиеся частной практикой и адвокаты открывшие адвокатский кабинет.
В зависимости от фактического времени нахождения на территории РФ, физические лица могут быть налоговыми резидентами и налоговыми не резидентами. Согласно п.2 ст.37 НК налоговыми резидентами признаются ФЛ, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения ФЛ в РФ не прерывается на периоды его выезда за пределы РФ для краткосрочного менее 6 месяцев лечения или обучения.

Налоговый статус фл определяется в рф по принципу физического присутствия и не зависит от гражданства рф.

Налоговым резидентом может быть как иностранное лицо, так и лицо без гражданства.

 

При определении 12 месяцев следует учитывать несколько правил.

Во-первых, эти месяцы идут последовательно друг за другом (например, март, апрель, май, июнь и т.д.).

Во-вторых, это не обязательно календарные месяцы, поэтому они не всегда должны начинаться с 1 числа и заканчиваться 30 или 31 числа. Они могут начаться и в середине месяца (например, с 12 марта 2011 г. по 11 марта 2012 г.).

В-третьих, 12 следующих подряд месяцев могут не совпадать с календарным годом.

Т.е. 12-месячный период может начаться в одном календарном году и закончиться в другом.

Минфин РФ в Письме от 14.07.2011 № 03-04-06/6-170 также указал, что «при определении налогового статуса физического лица необходимо учитывать 12-месячный период, определяемый на дату получения им дохода, в том числе начавшийся в одном налоговом периоде (календарном году) и продолжающийся в другом налоговом периоде (календарном году)».

До 1 января 2007 г. в ст. НК РФ содержалось правило о том, что налоговыми резидентами РФ признаются физические лица, фактически находящиеся на территории России не менее 183 дней в календарном году, т.е. 12-месячный период ограничивался календарным годом. Однако с 1 января 2007 г. указанное положение не применяется.

Есть свои правила и при подсчете 183 дней – для этого следует суммировать все календарные дни пребывания лица в РФ за 12 месяцев.

Т.е. 183 дня пребывания в РФ, по достижении которых физическое лицо будет признано налоговым резидентом РФ, исчисляются путем суммирования всех календарных дней, в которых физическое лицо фактически находилось в РФ в течение 12 следующих подряд месяцев.

19. Понятие «российская организация», «обособленное подразделение» используемое в целях налогообложения. Понятие иностранной организации и особенности ее налогово-правового статуса

Понятие организации используемые в целях налогообложения
Организации делятся на:
1) резиденты (российские организации) – п.2 ст.11 НК, Российские организации – ЮЛ, образованные в соответствии с законодательством рф.

- если российская организация не обладает статусом юл, она не может быть признана налогоплательщиком
- организации подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения
- ряд налогов уплачивается по месту нахождения обособленных подразделений (налог на прибыль)
Согласно п.2 ст.11 НК обособленным подразделением организации признается любое территориально-обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Рабочее место считается стационарным если оно создается на срок более 1 месяца. Местом нахождения обособленного подразделения российской организации признается место осуществления этой организацией деятельности через свое обособленное подразделение.

 

Обособленное подразделение организации в налоговых целях признается таковым при наличии следующих критериев:
1) территориальная обособленность
2) наличие стационарных рабочих мест – созданных, на срок более 1 месяца и оборудованных организацией вне места ее государственной регистрации
3) ведение деятельности через это подразделение
4) осуществление работодателем контроля рабочего места

 

2) не резиденты (иностранные организации) – это иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории рф. В соответствии с ТК налогоплательщиками являются также филиалы и представительства иностранных организаций.
Представительства, т.е. компании, организации, фонды, фирмы – самостоятельны, уплачивают налоги в фонды рф, если они осуществляют свою деятельность в рф через постоянные представительства.

Согласно п.2ст.306 НК под постоянным представительством иностранной организации понимается любое обособленное подразделение или место деятельности иностранной организации на территории рф, через которое она регулярно осуществляет предпринимательскую деятельность. В качестве постоянного представительства может выступать филиал, бюро, контора, агентская сеть, офис иностранного юл на территории рф, а так же строительная площадка место рождения и любое другое место, осуществления его деятельности в рф. Иными словами – это некое определенное в пространстве постоянное место присутствия, наделенное необходимым имуществом, с которого организация на постоянной основе осуществляющая приносящую доход деятельность, на территории иностранного государства.
Иностранные организации, получающие доход от источников в рф, не связанных с их деятельностью через постоянные представительства так же могут являться налогоплательщиками, например ндс, в этом случае обязанности по исчислению и уплате налога возлагаются на налогового агента.

Особенности налогового статуса иностранных организаций находят практическое выражение в рамках регулирования налога на прибыль организаций и налога на добавленную стоимость. Кроме того, определены специальные правила постановки на учет в налоговых органах для иностранной организации

Особенность налогового статуса иностранных юридических лиц заключается в том, что полномочия государства по взиманию с них налогов регулируются международными налоговыми соглашениями с рядом стран; в национальном законодательстве также существуют специальные нормы, регулирующие особенности исчисления и порядка уплаты налогов, а возможные меры по налоговому контролю и по взысканию налоговых платежей ограничены территорией России и компетенцией налоговых органов.

Необходимо учитывать, что действующие международные налоговые соглашения (об избежании двойного налогообложения) определяют только правила разграничения прав каждого из государств по налогообложению организаций одного государства, имеющих объект налогообложения в другом государстве. права.