Упрощенная система налогообложения. Глава 26.2 НК РФ

 

Упрощенная система налогообложения (УСНО) является специальным налоговым режимом и применяется налогоплательщиками на добровольной основе.

УСНО может применяться организациями наряду с общей системой налогообложения, предусмотренной законодательством РФ о налогах и сборах.

Применение УСНО организациями предусматривает замену уплаты:

– налога на прибыль организаций;

– налога на имущество организаций;

Страховые взносы уплачиваются не в полном объеме уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период.

Организации, применяющие УСНО, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в соответствии с НК РФ.

Организации, применяющие УСНО, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в РФ».

Организации, перешедшие на УСНО, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета, однако учет основных средств и нематериальных активов ведут в порядке, установленном ПБУ 6/01 и ПБУ 14/2000.

Организация имеет право перейти на УСНО, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доход от реализации не превысил 45 млн руб. (без учета НДС).

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

Не вправе применять УСНО:

- организации, имеющие филиалы и (или) представительства;

- банки;

- страховщики;

- негосударственные пенсионные фонды;

- инвестиционные фонды;

- профессиональные участники рынка ценных бумаг;

- ломбарды;

- организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;

- организации, занимающиеся игорным бизнесом;

- нотариусы, занимающиеся частной практикой;

- организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;

- организации, переведенные на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);

- организации, в которых доля непосредственного участия других организаций составляет более 25 %. Данное ограничение не распространяется на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 %, а их доля в фонде оплаты труда – не менее 25 %;

- организации, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек;

- организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете, превышает 100 млн руб. (остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов определяется налогоплательщиком по состоянию на 1-е число месяца, в котором им подано заявление о переходе на УСНО).

В течение налогового периода расходы на приобретение основных средств принимаются равными долями по отчетным периодам. За основу берется их остаточная стоимость на момент перехода на УСНО (см. табл. 2).

 

Т а б л и ц а 2

Учет первоначальной стоимости основных средств

Время приобретения	Срок полезного использования	Порядок признания расходом
В период применения УСНО	Не имеет значения	Единовременно в момент ввода основного средства в эксплуатацию
До перехода на УСНО	До 3 лет включительно; от 3 до 15 лет включительно; свыше 15 лет	В течение одного года применения УСНО. В течение 1-го года применения УСНО -50% стоимости; в течение 2-го года - 30% стоимости; в течение 3-го года - 20% стоимости. В течение 10 лет применения УСНО - равными долями от стоимости

 

Уменьшать доходы может только стоимость основных средств, используемых в деятельности, облагаемой единым налогом при применении УСНО. Поэтому надо вести раздельный учет всех приобретенных основных средств.

Организации, переведенные в соответствии с гл. 26.3 НК РФ на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности, вправе применять УСНО в отношении иных осуществляемых ими видов предпринимательской деятельности. При этом ограничения по размеру дохода от реализации, численности работников и стоимости основных средств и нематериальных активов по отношению к таким организациям определяются исходя из всех осуществляемых ими видов деятельности.

Организации, изъявившие желание перейти на УСНО, подают в период с 1 октября по 20 декабря года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщики переходят на УСНО, в налоговый орган по месту своего нахождения заявление. При этом организации в заявлении о переходе на УСНО сообщают о размере доходов за девять месяцев текущего года.

Выбор объекта налогообложения осуществляется налогоплательщиком до начала налогового периода, в котором впервые применена УСНО. В случае изменения избранного объекта налогообложения после подачи заявления о переходе на УСНО налогоплательщик обязан уведомить об этом налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором впервые применена УСНО.

Вновь созданные организации, изъявившие желание перейти на УСНО, вправе подать заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения одновременно с подачей заявления о постановке на учет в налоговых органах. В этом случае организации вправе применять УСНО в текущем календарном году с момента создания организации.

Налогоплательщики, применяющие УСНО, не вправе до окончания налогового периода перейти на общий режим налогообложения.

Если по итогам налогового (отчетного) периода доход налогоплательщика превысит 60 млн руб. или остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете, превысит 100 млн руб., налогоплательщик считается перешедшим на общий режим налогообложения с начала того квартала, в котором было допущено это превышение. При этом суммы налогов, подлежащих уплате при использовании общего режима налогообложения, исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном законодательством РФ о налогах и сборах для вновь созданных организаций. Указанные налогоплательщики не уплачивают пени и штрафы за несвоевременную уплату ежемесячных платежей в течение того квартала, в котором налогоплательщики перешли на общий режим налогообложения.

Налогоплательщик обязан сообщить в налоговый орган о переходе на общий режим налогообложения в течение 15 дней по истечении отчетного (налогового) периода, в котором его доход превысил установленные ограничения.

Налогоплательщик, применяющий УСНО, вправе перейти на общий режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором он предполагает перейти на общий режим налогообложения.

Налогоплательщик, перешедший с упрощенной системы налогообложения на общий режим налогообложения, вправе вновь перейти на УСНО не ранее чем через один год после того, как он утратил право на применение УСНО.

Объектом налогообложения признаются:

– доходы;

– доходы, уменьшенные на величину расходов.

Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком. Объект налогообложения не может меняться налогоплательщиком в течение всего срока применения УСНО.

Организации при определении объекта налогообложения учитывают доходы в соответствии с нормами ст. 346.15 НК РФ.

При этом расходы учитываются в составе расходов с учетом норм ст. 346.16 и с учетом положений гл. 25 НК РФ.

Налогоплательщик имеет право в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее в соответствии с положениями, изложенными ниже.

Налогоплательщик, использующий в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплательщик применял упрощенную систему налогообложения и использовал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. При этом под убытком понимается превышение расходов, определяемых в соответствии с порядком, рассмотренным выше.

Убыток не может уменьшать налоговую базу более чем на 30 %. При этом оставшаяся часть убытка может быть перенесена на следующие налоговые периоды, но не более чем на 10 налоговых периодов.

Налоговым периодом и отчетным признается календарный год.