Загальна характеристика податків в Україні

Назва податку	Платники податку	Об’єкт оподаткування	База оподаткування	Ставка(и) податку	Податковий період
Загальнодержавні податки та збори
Податок на прибуток підприємств	Юридичні особи	Прибуток до оподаткування, дохід (прибуток) нерезидента з джерелом походження з України	Грошове вираження прибутку як об’єкта оподаткування	16%, 0%, 4%, 6%, 12%, 15%, 20% (19%–2013 р., 16%–з 2014 р.)	календарні: квартал, півріччя, три квартали, рік
Податок на доходи фізичних осіб	Фізичні особи, податкові агенти	Загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід;, доходи, отримані в Україні; іноземні доходи	Чистий річний оподатковуваний дохід	15%, 17%, 5%, 30%, 10%	календарний місяць
Податок на додану вартість	Фізичні особи, юридичні особи	Операції платників податку з постачання товарів, надання послуг, виконання робіт	Договірна (контрактна) вартість операції /товарів / послуг	20%, 17%, 0%	календарні: місяць, квартал
Акцизний податок	Фізичні особи, юридичні особи	Операції з реалізації, ввезення підакцизних товарів	Вартість реалізованих товарів, вартість товарів, що ввозяться на територію України	Згідно зі ст.215 ПКУ	календарний місяць
Збір за першу реєстрацію транспортного засобу	Фізичні особи, юридичні особи	Транспортні засоби	Диференційно, згідно зі ст. 233 ПКУ – за об’ємом циліндрів двигуна, за потужністю, за довжиною корпусу суден, за максимальною злітною масою літаків	Згідно зі ст. 234 ПКУ	календарний рік

 

Продовження табл. 5.1

Екологічний податок	Юридичні особи	Об’єктом та базою оподаткування є: обсяги та види забруднюючих речовин, які викидаються в атмосферне повітря стаціонарними джерелами; обсяги та види забруднюючих речовин, які скидаються безпосередньо у водні об’єкти; обсяги та види відходів, що розміщуються у спеціально відведених місцях протягом звітного кварталу; обсяги та види палива, реалізованого податковими агентами; обсяги та категорія радіоактивних відходів, що утворюються внаслідок діяльності суб’єктів господарювання та/або тимчасово зберігаються їх виробниками понад установлений ліцензією термін; обсяги електричної енергії, виробленої експлуатуючими організаціями ядерних установок	Згідно зі ст. 243-248 ПКУ	календарний квартал
Рентна плата за транспортування нафти і нафтопродуктів магістральними нафтопроводами та нафтопродуктоводами, транзитне транспортування трубопроводами природного газу та аміаку територією України	Юридичні особи	Фактичні обсяги, що транспортуються територією України у податковому періоді. Для природного газу та аміаку об’єктом є сума добутків відстаней відповідних маршрутів їх транспортування, узгоджених між платником рентної плати та замовником на відповідний (звітний) податковий період, на обсяги природного газу та аміаку, транспортованих кожним маршрутом транспортування.	–	Згідно зі ст. 254 ПКУ	календарний місяць

Продовження табл. 5.1

Плата за користування надрами	Фізичні особи, юридичні особи	Обсяг видобутої корисної копалини у звітному податковому періоді; обсяг погашених у звітному податковому періоді запасів корисних копалин	Вартість обсягів видобутих у звітному податковому періоді корисних копалин (мінеральної сировини) для кожної ділянки надр на базових умовах поставки	Згідно зі ст. 258 ПКУ	календарний місяць
Плата за землю	Власники земельних ділянок, земельних часток (паїв); землекористувачі	Земельні ділянки, які перебувають у власності або користуванні; земельні частки, які перебувають у власності	Нормативна грошова оцінка земельних ділянок з урахуванням коефіцієнта індексації; площа земельних ділянок, нормативну грошову оцінку яких не проведено	Згідно зі ст. 272-280 ПКУ	календарний рік
Збір за користування радіочастотним ресурсом України	Загальні користувачі радіочастотного ресурсу України, визначені законодавством про радіочастотний ресурс, які користуються радіочастотним ресурсом України в межах виділеної частини смуг радіочастот загального користування	Ширина смуги радіочастот	–	Згідно зі ст. 320 ПКУ	календарний місяць

 

Продовження табл. 5.1

 

Збір за спеціальне використання води	Водокористувачі-юридичні особи незалежно від форми власності	Фактичний обсяг води, який використовують водокористувачі, з урахуванням обсягу втрат води в їх системах водопостачання тощо (згідно зі ст. 324.2-324.3 ПКУ)	–	Згідно зі ст. 325 ПКУ	календарний квартал
Збір за спеціальне використання лісових ресурсів	Лісокористувачі – юридичні особи, фізичні особи-підприємці	Деревина, другорядні лісові матеріали, побічні лісові користування, використання корисних властивостей лісів для культурно-оздоровчих, рекреаційних, спортивних,туристичних і освітньо-виховних цілей та проведення науково-дослідних робіт	–	Згідно зі ст. 331 ПКУ	календарний квартал
Місцеві податки та збори
Податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки	Фізичні особи, юридичні особи	Об’єкт житлової нерухомості	Житлова площа об’єкта оподаткування, що визначається окремо за кожним з об’єктів у разі наявності у платника податку кількох об’єктів оподаткування	Згідно зі ст. 265.5 ПКУ	календарний рік

Продовження табл. 5.1

 

Збір за місця для паркування транспортних засобів	Юридичні особи, фізичні особи-підприємці	Земельна ділянка, яка згідно з рішенням органів влади спеціально відведена для забезпечення паркування транспортних засобів на автомобільних дорогах загального користування, тротуарах або інших місцях; комунальні гаражі, стоянки, паркінги, які побудовані за рахунок коштів місцевого бюджету	Площа земельної ділянки, відведена для паркування, а також площа комунальних гаражів, стоянок, паркінгів, які побудовані за рахунок коштів місцевого бюджету	За кожний день провадження діяльності із паркування транспортних засобів у гривнях за 1 кв. метр площі земельної ділянки, відведеної для паркування у розмірі від 0,03 до 0,15 відсотка мінімальної заробітної плати, установленої на 1 січня звітного року	календарний квартал
Збір за провадження деяких видів підприємницької діяльності	Юридичні особи, фізичні особи - підприємці	-	-	Згідно зі ст. 267.3 ПКУ	Згідно зі ст. 267.5 ПКУ

 

Продовження табл. 5.1

Туристичний збір	Громадяни України, іноземці, особи без громадянства, які прибувають на територію адміністративно-територіальної одиниці, на якій діє рішення органів влади про встановлення туристичного збору, та отримують (споживають) послуги з тимчасового проживання (ночівлі) із зобов'язанням залишити місце перебування в зазначений строк	-	Вартість усього періоду проживання (ночівлі) без урахування ПДВ у місцях, що утримуються податковими агентами	Від 0,5% до 1% до бази оподаткування	календарний квартал
Спеціальні податкові режими
Фіксований сільськогосподарський податок	Сільськогосподарські товаровиробники, у яких частка сільськогосподарського товаровиробництва за попередній податковий (звітний) рік дорівнює або перевищує 75 відсотків	Площа сільськогосподарських угідь (ріллі, сіножатей, пасовищ і багаторічних насаджень) та/або земель водного фонду (внутрішніх водойм, озер, ставків, водосховищ), що перебуває у власності сільськогосподарського товаровиробника або надана йому у користування, у тому числі на умовах оренди	Нормативна грошова оцінка одного гектара сільськогосподарських угідь, проведена за станом на 1 липня 1995 року, для земель водного фонду - нормативна грошова оцінка одного гектара ріллі, проведена за станом на 1 липня 1995 року	Згідно зі ст. 304 ПКУ	календарний рік

Продовження табл. 5.1

Збір у вигляді цільової надбавки до діючого тарифу на електричну і теплову енергію, крім електроенергії, виробленої кваліфікованими когенераційними установками	Юридичні особи - оптові постачальники електричної енергії та виробники електричної енергії	вартість відпущеної електричної енергії без урахування ПДВ; вартість відпущеної електричної енергії, що продається поза оптовим ринком електричної енергії, зменшена на вартість електричної енергії, виробленої кваліфікованими когенераційними установками та/або з відновлюваних джерел енергії, а для гідроенергії - виключно у частині виробленої малими гідроелектростанціями без урахування ПДВ	-	3 % від вартості фактично відпущеної платником збору електричної енергії без урахування ПДВ	календарний місяць
Збір у вигляді цільової надбавки до діючого тарифу на природний газ для споживачів усіх форм власності	Юридичні особи, які провадять діяльність з постачання природного газу споживачам на підставі укладених з ними договорів	вартість природного газу в обсязі, відпущеному кожній категорії споживачів, з урахуванням відповідного тарифу	-	2%, 4% на обсяги природного газу	календарний місяць

 

ПОДАТОК НА ПРИБУТОК ПІДПРИЄМСТВ

Платники податку

резиденти

нерезиденти

суб'єкти господарювання – юридичні особи, які провадять господарську діяльність як на території України, так і за її межами

управління залізниці, яке отримує прибуток від основної діяльності залізничного транспорту

підприємства залізничного транспорту та їх структурні підрозділи, які отримують прибуток від неосновної діяльності залізничного транспорту

неприбуткові установи та організації у разі отримання прибутку від неосновної діяльності та/або доходів, що підлягають оподаткуванню відповідно до діючого Податкового кодексу

відокремлені підрозділи платників податку - суб'єкти господарювання - юридичні особи, які провадять господарську діяльність як на території України, так і за її межами, за винятком представництв

юридичні особи, що створені в будь-якій організаційно-правовій формі, та отримують доходи з джерелом походження з України, за винятком установ та організацій, що мають дипломатичні привілеї або імунітет згідно з міжнародними договорами України

постійні представництва нерезидентів, які отримують доходи із джерелом походження з України або виконують агентські (представницькі) та інші функції стосовно таких нерезидентів чи їх засновників

Об’єкт оподаткування

прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом зменшення суми доходів звітного періоду на собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг та суму інших витрат звітного податкового періоду

дохід (прибуток) нерезидента, що підлягає оподаткуванню, з джерелом походження з України

Ставки податку

основна ставка податку становить 16 % (2016 р.)

за ставкою 0 % прибутку від страхової діяльності юридичних осіб у випадках, якщо вони здійснюють страхування життя (ст. 156.2 Податкового кодексу України)

за ставками 0, 4, 6, 12, 15 і 20 % доходів нерезидентів та прирівняних до них осіб із джерелом їх походження з України у певних випадках (ст. 160 Податкового кодексу України)

Термін сплати

Щоквартально, не пізніше 20 числа місяця, що настає за звітним кварталом

Пільги

звільняється від оподаткування прибуток

підприємств та організацій, які засновані громадськими організаціями інвалідів і є їх повною власністю, отриманий від продажу (постачання) товарів, робіт, послуг (крім підакцизних)

підприємств, отриманий від продажу на митній території України продуктів дитячого харчування власного виробництва

Чорнобильської АЕС на період підготовки до зняття і зняття з експлуатації енергоблоків та перетворення об'єкта «Укриття» на екологічно безпечну систему

державних підприємств «Міжнародний дитячий центр «Артек» і «Український дитячий центр «Молода гвардія» від провадження діяльності з оздоровлення та відпочинку дітей

підприємств, отриманий за рахунок міжнародної допомоги або за рахунок коштів, які передбачаються в державному бюджеті як внесок України до Чорнобильського фонду «Укриття»

дошкільних та загальноосвітніх навчальних закладів недержавної форми власності,отриманий від надання освітніх послуг

підприємств паливно-енергетичного комплексу в межах фактичних витрат, що не перевищують загальну річну суму (ст. 154.8 Податкового кодексу України)

суб'єктів господарювання водо-, теплопостачання та водовідведення в межах витрат, передбачених інвестиційними програмами, погодженими органом місцевого самоврядування

Рис. 5.9. Структурно-логічна схема податку на прибуток

ставки

НЕПРЯМІ ПОДАТКИ

Підакцизні товари: спирт етиловий та інші спиртові дистиляти, алкогольні напої, пиво; тютюнові вироби, тютюн та промислові замінники тютюну; нафтопродукти, скраплений газ; автомобілі легкові, кузови до них, причепи та напівпричепи; мотоцикли

Сприяють раціоналізації структури експорту-імпорту

МИТНІ ЗБОРИ

Стягуються з товарів і транспортних засобів, які переміщаються через митну межу

об’єкт

Митна вартість товарів, переміщуваних через митну межу

у відсотках до митної вартості товару; у грошових одиницях на одиницю товарів

ПДВ

Встановлюється на всі товари за деякими виключеннями

об’єкт

ставки

20%, 17%, 0%

АКЦИЗНИЙ ПОДАТОК

завищення цін приводить до скорочення обсягів виробництва, затримує реалізацію; оплата акцизного податку виконується виробником за фактом відвантаження, тобто якщо має місце затримка оплати, то відбувається іммобілізація оборотних коштів

об’єкт

ставки

обороти з реалізації виготовленої в Україні продукції; митна вартість імпортних товарів; обороти з реалізації конфіскованого майна. Перелік товарів затверджується законодавчо і є єдиним для вітчизняних і імпортних товарів

у твердих сумах до одиниці реалізованих товарів; у відсотках до обороту від реалізації або митної вартості

продаж товарів; ввезення товарів; вивіз товарів

Податок виконує яскраво виражену фіскальну функцію

 

 

 

 

 

 

Рис. 5.10. Структурно-логічна схема непрямих податків

Перша група

фізичні особи-підприємці, які здійснюють виключно роздрібний продаж товарів з торгівельних місць на ринках та/або проводять господарську діяльність з надання побутових послуг населенню

не використовують працю найманих осіб

дохід не перевищує 150 000 грн.

Друга група

фізичні особи-підприємці, які здійснюють господарську діяльність з надання послуг, у тому числі побутових, платникам єдиного податку та/або населенню, виробництво та/або продаж товарів, діяльність у сфері ресторанного господарства

кількість найманих працівників не перевищує 10 осіб

обсяг доходу не перевищує 1 млн. грн.

Третя група

кількість найманих працівників не перевищує 20 осіб

Четверта група

У межах 1-10% від мінімальної заробітної плати на 1 січня

Спрощена система оподаткування ЄДИНИЙ ПОДАТОК

фізичні особи-підприємці, які надають посередницькі послуги з купівлі, продажу, оренди та оцінювання нерухомого майна

B T4NAEIXvJv6HzZh4s4uoCMjSGE1NPLb04m1hR0DZWcIuLfrrnZ7qbV7ey5vvFevFDuKAk+8dKbhd RSCQGmd6ahXsq81NCsIHTUYPjlDBD3pYl5cXhc6NO9IWD7vQCi4hn2sFXQhjLqVvOrTar9yIxN6n m6wOLKdWmkkfudwOMo6iRFrdE3/o9IgvHTbfu9kqqPt4r3+31Vtks81deF+qr/njVanrq+X5CUTA JZzDcMJndCiZqXYzGS8GBWmWJhxVkIE42Q9xwrrmK3q8B1kW8v+C8g8AAP//AwBQSwECLQAUAAYA CAAAACEAtoM4kv4AAADhAQAAEwAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAW0NvbnRlbnRfVHlwZXNdLnhtbFBL AQItABQABgAIAAAAIQA4/SH/1gAAAJQBAAALAAAAAAAAAAAAAAAAAC8BAABfcmVscy8ucmVsc1BL AQItABQABgAIAAAAIQBYgshOzgIAALAFAAAOAAAAAAAAAAAAAAAAAC4CAABkcnMvZTJvRG9jLnht bFBLAQItABQABgAIAAAAIQBUH7jA3QAAAAkBAAAPAAAAAAAAAAAAAAAAACgFAABkcnMvZG93bnJl di54bWxQSwUGAAAAAAQABADzAAAAMgYAAAAA ">

юридичні особи-суб’єкти господарювання будь-якої організаційно-правової форми, які займаються всіма видами діяльності (крім заборонених)

обсяг доходу не перевищує 3 млн. грн.

кількість найманих працівників не перевищує 50 осіб

обсяг доходу не перевищує 5 млн. грн.

У межах 2-20% від мінімальної заробітної плати на 1 січня

3 % - від доходу при сплаті ПДВ; 5 % - від доходу при включенні ПДВ до складу єдиного податку

П’ята група

Не використовують кількість найманих осіб, або їх кількість необмежена

обсяг доходу не перевищує 20 млн. грн.

5% - від доходу при сплаті ПДВ; 7 % - від доходу при включенні ПДВ до складу єдиного податку

фізичні особи-підприємці

P g0AQhe8m/ofNmHhrF4qxFRkao6mJx5ZevA0wAsrOEnZp0V/v9qTHyfvy3jfZdja9OvHoOisI8TIC xVLZupMG4VjsFhtQzpPU1FthhG92sM2vrzJKa3uWPZ8OvlGhRFxKCK33Q6q1q1o25JZ2YAnZhx0N +XCOja5HOody0+tVFN1rQ52EhZYGfm65+jpMBqHsVkf62RevkXnYJf5tLj6n9xfE25v56RGU59n/ wXDRD+qQB6fSTlI71SMs4vguoAhJnIAKwGUOVImw3qxB55n+/0H+CwAA//8DAFBLAQItABQABgAI AAAAIQC2gziS/gAAAOEBAAATAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAABbQ29udGVudF9UeXBlc10ueG1sUEsB Ai0AFAAGAAgAAAAhADj9If/WAAAAlAEAAAsAAAAAAAAAAAAAAAAALwEAAF9yZWxzLy5yZWxzUEsB Ai0AFAAGAAgAAAAhABz1NIDNAgAAsQUAAA4AAAAAAAAAAAAAAAAALgIAAGRycy9lMm9Eb2MueG1s UEsBAi0AFAAGAAgAAAAhAMt29HrdAAAACQEAAA8AAAAAAAAAAAAAAAAAJwUAAGRycy9kb3ducmV2 LnhtbFBLBQYAAAAABAAEAPMAAAAxBgAAAAA= ">

Шоста група

P g0AQhe8m/ofNmHizi1CxUpbGaGrisaUXbws7BZSdJezSor/e8VSP896XN+/lm9n24oSj7xwpuF9E IJBqZzpqFBzK7d0KhA+ajO4doYJv9LAprq9ynRl3ph2e9qERHEI+0wraEIZMSl+3aLVfuAGJvaMb rQ58jo00oz5zuO1lHEWptLoj/tDqAV9arL/2k1VQdfFB/+zKt8g+bZPwPpef08erUrc38/MaRMA5 XGD4q8/VoeBOlZvIeNErWD6kKaNsPPIEBtJkxULFQrxMQBa5/D+h+AUAAP//AwBQSwECLQAUAAYA CAAAACEAtoM4kv4AAADhAQAAEwAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAW0NvbnRlbnRfVHlwZXNdLnhtbFBL AQItABQABgAIAAAAIQA4/SH/1gAAAJQBAAALAAAAAAAAAAAAAAAAAC8BAABfcmVscy8ucmVsc1BL AQItABQABgAIAAAAIQCeu+chzQIAALEFAAAOAAAAAAAAAAAAAAAAAC4CAABkcnMvZTJvRG9jLnht bFBLAQItABQABgAIAAAAIQDTtjra3gAAAAoBAAAPAAAAAAAAAAAAAAAAACcFAABkcnMvZG93bnJl di54bWxQSwUGAAAAAAQABADzAAAAMgYAAAAA ">

обсяг доходу не перевищує 20 млн. грн.

юридичні особи – суб’єкти господарювання будь-якої організаційно-правової форми

 

 

Рис. 5.11. Критерії вибору груп спрощеної системи оподаткування з 1 січня 2012 року

 

Таблиця 5.2