Использование нематериальных активов в экономическом обороте предприятия.

 

Активы юридического лица — это «собственность в различ­ной форме (недвижимость, машины и оборудование, кредит­ные требования, ценные бумаги и т.д.), все, что имеет денеж­ную оценку в соответствии с нормами бухгалтерского учета».

Очевидно, что в данном определении речь идет о вещах, собственники которых обладают вещным правом на перечис­ленные и многие другие материальные объекты. Поскольку объекты интеллектуальной собственности составляют (в раз­витых странах) значительную часть активов предприятий и организаций, необходим механизм учета этих нематериаль­ных объектов совместно с материальными в рамках бухгал­терского учета одной и той же организации.

С этой целью в бухгалтерский учет введено понятие «не­материальные активы», то есть такие хозяйственные средст­ва, которые не обладают физическим содержанием, но пред­ставляют для предприятия определенную стоимость, могут быть использованы в его экономическом обороте и приносят или способны приносить предприятию доход.

Согласно белорусскому законодательству, бухгалтерско­му учету в качестве нематериальных активов подлежат объекты, обладающие следующими признаками:

• объект должен быть идентифицируемым, то есть имет признаки, отличающие его от других аналогичных объектов;

• объект не должен иметь материально-вещественну (физическую) форму;

• объект должен использоваться в деятельности органи зации;

• он должен обладать способностью приносить организа ции в настоящем или будущем экономические выгоды;

• срок полезного использования объекта не должен быт менее 12 месяцев;

• стоимость объекта должна быть измерена с достаточ ной надежностью и необходимо представить документально подтверждение затрат, связанных с его созданием или при обретением;

• обязательно наличие документов, подтверждающих пра ва правообладателя.

Отсутствие любого из указанных признаков не позволяв учесть объект в составе нематериальных активов.

К нематериальным активам для целей бухгалтерское учета в Республике Беларусь относятся принадлежащи обладателю имущественные права:

• на объекты промышленной собственности (ст. 998 ГК);

• на произведения науки, литературы и искусства, а так же на программы для ЭВМ и компьютерные базы данны (ст. 993 ГК);

• на объекты смежных прав (ст. 994 ГК);

• на использование объектов интеллектуальной собствен ности, вытекающих из лицензионных и авторских договоров;

• на пользование природными ресурсами, землей;

• прочие имущественные права (лицензии на осуществ ление вида деятельности, лицензии на осуществление внеш неторговых и квотируемых операций, лицензии на исполь зование опыта специалистов, права доверительного управле ния имуществом).

На бухгалтерский учет как объекты нематериальных ак тивов могут быть также поставлены такие ноу-хау, как ре зультаты научно-исследовательских, опытно-конструктор ских и опытно-технологических работ, если:

• возможно промышленное освоение соответствующе объекта промышленной собственности, составляющего пред мет данной разработки;

• объект может быть использован разработчиком путем освоения его промышленного производства;

• объект может быть передан по лицензионному или ав­торскому договору;

• подтверждены и определены затраты по созданию объ­екта промышленной собственности и доведению до промыш­ленного использования;

• определены будущие доходы от реализации или испо­льзования данного объекта.

К нематериальным активам не относятся и не являются объектами начисления амортизации активы, предусмотрен­ные пунктом 18 Положения о порядке начисления амортиза­ции основных средств и нематериальных активов, такие как:

• интеллектуальные и деловые качества персонала орга­низации, его квалификация и способность к труду, посколь­ку они неотделимы от своих носителей и не могут быть испо­льзованы без них;

• незаконченные и/или неоформленные в установленном законодательством порядке научно-исследовательские, опыт­но-конструкторские и технологические работы;

• финансовые инструменты срочного рынка, предостав­ляющие право на осуществление конкретной сделки на опре­деленных условиях;

• организационные расходы (осуществленные в процессе приватизации и акционирования организации, при государ­ственной регистрации или перерегистрации организации, и другие расходы, являющиеся организационными в соответ­ствии с законодательством);

• стоимость деловой репутации организации (гудвилл).

В состав нематериальных активов организации также не включаются экземпляры произведений науки, литературы, искусства, программы для ЭВМ, базы данных, приобретае­мые и используемые для собственного потребления. Послед­ние отражаются в составе текущих расходов (научно-техниче­ская информация на любых носителях) или в составе расхо­дов будущих периодов (компьютерные программы и базы дан­ных), а также в составе основных средств, если компьютерная программа или база данных входят в состав приобретаемого объекта основных средств, либо как библиотечные фонды.

Главной целью коммерческого использования объектов нематериальных активов в экономическом обороте пред­приятий является получение прибыли. В практической дея­тельности субъектов хозяйствования использование объек­тов интеллектуальной собственности в составе нематериаль­ных активов проявляется в следующих формах:

• внесение стоимости объекта интеллектуальной собст­венности в уставный капитал субъекта хозяйствования;

• залог прав на объект интеллектуальной собственности;

• передача прав по лицензии;

• уступка прав на объект интеллектуальной собственности;

• сдача в аренду объекта интеллектуальной собственности;

• использование объекта в собственном производстве.

Под коммерческим использованием объектов интеллекту­альной собственности понимаются любые операции, которые либо используют эти объекты в экономическом обороте пред­приятия, либо открывают такую возможность в будущем.

Использование результатов интеллектуальной деятель­ности в экономическом обороте предприятия начинается с момента их включения в состав активов, т.е. с постановки на бухгалтерский учет в качестве объектов нематериальных ак­тивов. Любой объект, входящий в состав активов предприя­тия, должен иметь стоимостную оценку. Это требование рас­пространяется и на все объекты интеллектуальной собствен­ности. До тех пор, пока результаты интеллектуального труда используются в технологической и организационной сферах без включения их в состав активов, нет необходимости про­водить их стоимостную оценку. Но экономические отноше­ния, сложившиеся между субъектами хозяйствования, с одной стороны, и между субъектами хозяйствования и органа­ми государственного управления — с другой, заставляют предприятия все чаще обращаться к стоимостной оценке ре­зультатов интеллектуальной деятельности. В соответствии с действующим белорусским законодательством существует ряд случаев, когда оценка объектов интеллектуальной собст­венности необходима:

• внесение стоимости ОИС в уставный капитал субъектов хозяйствования;

• постановка на бухгалтерский учет в качестве нематери­альных активов;

• уступка прав на ОИС;

• передача прав на использование ОИС на лицензионной основе;

• разгосударствление и приватизация государственной собственности;

• ликвидация предприятий;

• залог ОИС.

Факторами, определяющими коммерческую цену объек­та интеллектуальной собственности, являются:

• конъюнктура рынка интеллектуальной собственности в момент продажи (передачи) объекта;

• научно-производственная стратегия приобретающего объект предприятия;

• финансовое положение приобретающей и передающей сторон;

• личная договоренность обеих сторон.

Основными тенденциями, определяющими возрастаю­щее значение идентификации и учета объектов интеллекту­альной собственности, являются:

• необходимость получения максимальной финансовой отдачи от капиталовложений в создание объектов интеллек­туальной собственности на фоне стабильной рентабельности материальных активов и их быстрого морального старения;

• глобализация мировых хозяйственных, деловых, тор­говых и научных связей, способствующая ускорению рас­пространения новаций и оборачиваемости объектов интел­лектуальной собственности;

• постоянный рост наукоемкости производства, замеще­ние и вытеснение материальных составляющих производства (сырье, энергия, материалы) нематериальными (знания, информация, реклама) в стоимости продукции;

• необходимость повышения корпоративной конкурен­тоспособности за счет использования в рекламе и маркетинге таких объектов промышленной собственности, как товарные знаки, торговые марки, фирменные обозначения и т.п.;

• широкое распространение неценовых методов конку­ренции путем использования новейших научно-технических разработок, повышающих качество продукции или создаю­щих несуществовавшие до того товары, формирующие новые потребительские пристрастия и свободные рыночные ниши;

• разработка новых интенсивных корпоративных страте­гий использования человеческого капитала как основы роста и развития фирм взамен экстенсивных методов наращива­ния основных производственных фондов и привлечения за­емного финансового капитала;

• необходимость и неизбежность психологической пере­стройки аппарата управления, признания факта приоритет­ности интеллектуального капитала перед всеми другими средствами развития фирмы, а также необходимость разра­ботки методов учета и приемов управления нематериальны­ми активами.

Экономическая сущность операций с нематериальными активами имеет два взаимосвязанных аспекта:

а) возврат средств, затраченных на создание объектов ин­теллектуальной собственности;

б) замещение материальных активов нематериальными.

Существует два основных способа возврата средств, зат­раченных на создание объекта интеллектуальной собствен­ности. Первый способ — это возврат средств через амортиза­цию объекта интеллектуальной собственности в составе не­материальных активов аналогично возврату стоимости обо­рудования, материалов, заработной платы, электроэнергии и т.п. При этом затраты на создание или приобретение объек­та интеллектуальной собственности возвращаются его право­обладателю через цену конечной продукции, выпускаемой с его использованием.

Второй способ — продажа права на объект интеллекту­альной собственности в различной форме (уступка прав, ис­ключительная или неисключительная лицензия и т.п.). В этом случае право на использование объекта интеллекту­альной собственности само выступает в качестве конечного продукта, его стоимость реализуется лицензиаром в цене ли­цензии, а лицензиат ставит этот приобретенный объект ин­теллектуальной собственности на бухгалтерский учет и воз­вращает затраты на приобретение по первому варианту, то есть через цену конечной продукции.

Что касается замещения материальных активов немате­риальными, то этот процесс представляет собой постепен­ное увеличение доли нематериальных активов в активах предприятий и организаций вследствие использования тех­нических и организационных нововведений, способствую­щих уменьшению расходования материальных ресурсов.