Выплаты, не подлежащие налогообложению

Статьей 238 НК РФ определен перечень выплат, не подлежащих налогообложению единым социальным налогом.

 

Выплаты, не подлежащие налогообложению единым социальным налогом	Статья 238 НК РФ
Государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе:	подп. 1 п. 1
- пособия по временной нетрудоспособности и уходу за больным ребенком
- пособия по беременности и родам
- пособия по безработице
Все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с:	подп. 2 п. 1
- возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья
- бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, питания и продуктов, топлива или соответствующего денежного возмещения	подп. 2 п. 1
- оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия
- оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях
- увольнением работников, включая компенсации за неиспользованный отпуск
- возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников
- трудоустройством работников, уволенных в связи с осуществлением мероприятий по сокращению численности или штата, реорганизацией или ликвидацией организации
- выполнением физическим лицом трудовых обязанностей (в том числе переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов)
Суммы единовременной материальной помощи, оказываемой налогоплательщиком:	подп. 3 п. 1
- физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью, а также физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории РФ
- членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи
Суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте, выплачиваемые своим работникам, а также военнослужащим, направленным на работу (службу) за границу, налогоплательщиками – финансируемыми из федерального бюджета государственными учреждениями или организациями - в пределах размеров, установленных законодательством Российской Федерации	подп. 4 п. 1
Доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемые в этом хозяйстве от производства и реализации сельскохозяйственной продукции, а также от производства сельскохозяйственной продукции, ее переработки и реализации (для тех членов крестьянского (фермерского) хозяйства, которые ранее не пользовались такой нормой), – - в течение пяти лет начиная с года регистрации хозяйства	подп. 5 п. 1
Доходы (за исключением оплаты труда наемных работников), получаемые членами родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, зарегистрированных в установленном порядке, от реализации продукции, полученной в результате ведения ими традиционных видов промысла	подп. 6 п. 1
Суммы страховых платежей (взносов) по обязательному страхованию работников, осуществляемому налогоплательщиком в порядке, установленном законодательством РФ	подп. 7 п. 1
Суммы платежей (взносов) налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц
Суммы платежей (взносов) налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица или утраты застрахованным лицом трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей
Стоимость проезда работников и членов их семей к месту проведения отпуска и обратно, оплачиваемая налогоплательщиком лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в соответствии с действующим законодательством, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами	подп. 9 п. 1
Суммы, выплачиваемые физическим лицам избирательными комиссиями за выполнение этими лицами работ, непосредственно связанных с проведением избирательных кампаний, из средств: - избирательных фондов избирательных объединений, - избирательных фондов региональных отделений политических партий, не являющихся избирательными объединениями, - избирательных фондов кандидатов в депутаты, на должность в государственном органе или муниципальном образовании и др.	подп. 10 п. 1
Суммы, выплачиваемые физическим лицам, комиссиями референдума за выполнение этими лицами работ, непосредственно связанных с проведением кампаний референдума из средств фондов референдума
Стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемых работникам, обучающимся, воспитанникам в соответствии с законодательством РФ, а также государственным служащим федеральных органов власти бесплатно или с частичной оплатой и остающихся в личном постоянном пользовании	подп. 11 п. 1
Стоимость льгот по проезду, предоставляемых законодательством Российской Федерации отдельным категориям работников, обучающихся, воспитанников	подп. 12 п. 1
Суммы материальной помощи, выплачиваемые физическим лицам за счет бюджетных источников организациями, финансируемыми за счет средств бюджетов, не превышающие 3000 руб. на одно физическое лицо за налоговый период	подп. 15 п. 1
Любые вознаграждения, выплачиваемые работникам по договорам гражданско-правового характера, авторским договорам, – - в части суммы налога, подлежащей зачислению в Фонд социального страхования РФ	п. 3

 

В соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 238 НК РФ не подлежат налогообложению государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ.

Частью государственной системы социальной защиты населения является обязательное социальное страхование, которое в соответствии с постановлением Правительства РФ от 12.02.1994 № 101 «О Фонде социального страхования Российской Федерации» осуществляет Фонд социального страхования РФ. Федеральным законом от 16.07.1999 № 165-ФЗ «Об основах обязательного социального страхования» установлено, что видами обязательного страхового обеспечения граждан являются:

- пенсии (по старости, по инвалидности, по случаю потери кормильца);

- пособия по временной нетрудоспособности;

- пособие в связи с трудовым увечьем и профессиональным заболеванием;

- пособия по беременности и родам;

- единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности;

- единовременное пособие при рождении ребенка;

- ежемесячное пособие по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет;

- пособие на санаторно-курортное лечение и оздоровление работников и членов их семей;

- пособие по безработице;

- социальное пособие на погребение.

Выплаты, произведенные физическим лицам в виде вышеуказанных пособий, не подлежат налогообложению.

Пособия, выплачиваемые не в соответствии с федеральными законами, законами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, подлежат налогообложению в полном объеме.

Не подлежат налогообложению ЕСН компенсационные выплаты, связанные с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья, установленные законодательством РФ об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ).

В соответствии с Федеральным законом от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» за счет обязательных страховых взносов работодателей в ФСС РФ формируются средства на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и определяется порядок возмещения вреда, причиненного жизни и здоровью работника при исполнении им обязанностей по трудовому договору (контракту) и в иных установленных законом случаях.

К суммам, не подлежащим налогообложению, относятся компенсационные выплаты (пособия) работникам, высвобождаемым из организаций в связи с их ликвидацией, сокращением численности или штата, выплачиваемые в пределах норм, установленных законодательством (подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ). Так, в соответствии со ст. 178 ТК РФ работникам, высвобождаемым из организаций, в связи с их ликвидацией либо сокращением численности или штата работников, предоставляются следующие льготы и компенсации:

- выплачивается выходное пособие (сумма материальной помощи на время трудоустройства) в размере среднемесячного заработка;

- сохраняется средняя заработная плата на период трудоустройства, но не свыше 2-х месяцев со дня увольнения, с учетом выплаты трудового пособия;

- сохраняется средняя заработная плата на период трудоустройства, в порядке исключения и в течение третьего месяца со дня увольнения по решению органа по трудоустройству при условии, если работник заблаговременно (в двухнедельный срок после увольнения) обратился в этот орган и не был им трудоустроен.

Следует обратить внимание на норму подп. 7 п. 1 ст. 238 НК РФ, связанную со страхованием работников. Страхование осуществляется в форме обязательного и добровольного страхования.

Не подлежат налогообложению ЕСН суммы страховых платежей (взносов) по обязательному страхованию работников, осуществляемому налогоплательщиком в порядке, установленном законодательством РФ.

Обязательное страхование работников подразделяется на:

- обязательное государственное социальное страхование – страхование работающих граждан от возможного изменения материального и (или) социального положения, в том числе по не зависящим от них обстоятельствам. Такое страхование осуществляется в соответствии с Федеральным законом от 16.07.1999 № 165-ФЗ «Об основах обязательного социального страхования»;

- страхование, при котором обязанность страхователя по заключению договоров основана на прямом указании закона. Например, в соответствии с законом РФ от 28.06.1991 № 1499-1 «О медицинском страховании граждан в Российской Федерации» осуществляется обязательное медицинское страхование, которое обеспечивает всем гражданам РФ равные возможности в получении медицинской и лекарственной помощи, предоставляемой за счет средств обязательного медицинского страхования в объеме и на условиях, соответствующих программам обязательного медицинского страхования. Обязательное государственное страхование жизни и здоровья военнослужащих, граждан, призванных на военные сборы, лиц рядового и начальствующего состава органов внутренних дел РФ, государственной противопожарной службы, органов по контролю за оборотом наркотических средств и психотропных веществ, сотрудников учреждений и органов уголовно-исполнительной системы и сотрудников федеральных органов налоговой полиции осуществляется в соответствии с Федеральным законом от 28.03.1998 № 52-ФЗ;

- обязательное личное страхование, прямо установленное федеральными законами. Например, обязательному страхованию за счет средств соответствующего предприятия (объединения) на случай гибели, получения увечья или иного повреждения здоровья в связи с осуществлением сыскных или охранных действий подлежат граждане, занимающиеся частной детективной и охранной деятельностью согласно закону РФ от 11.03.1992 № 2487-1.

Добровольное страхование осуществляется в соответствии с Гражданским кодексом РФ и Законом РФ от 27.11.1992 № 4015-1 «Об организации страхового дела в Российской Федерации». Не подлежат налогообложению ЕСН суммы платежей (взносов) налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников:

- заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц,

- заключаемым на случай наступления смерти застрахованного лица или утраты застрахованным лицом трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей.

Добровольное медицинское страхование регламентируется Законом РФ от 28.06.1991 № 1499-1 «О медицинском страховании граждан» и предусматривает полную или частичную компенсацию страховщиком расходов, вызванных обращением застрахованного лица за услугами в медицинские учреждения.

Оплата страховых взносов, произведенная по иным видам договоров добровольного личного страхования, заключенных организацией в пользу работников, облагается ЕСН. При этом соответствующая оплата не включается в объект налогообложения, если она производится за счет средств, не уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль организаций (п. 3 ст. 236 НК РФ).

Не подлежит налогообложению стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемых работникам, обучающимся, воспитанникам в соответствии с законодательством РФ бесплатно или с частичной оплатой и остающихся в личном постоянном пользовании (подп. 11 п. 1 ст. 238 НК РФ).

Если организация на основании законодательных актов бесплатно выдает работникам форменную, специальную одежду, обмундирование, которые возвращаются на основе установленного порядка учета и правил эксплуатации, то такая одежда считается собственностью организации и не является объектом налогообложения ЕСН. Например, законодательством РФ ношение форменной одежды и обмундирования установлено для сотрудников милиции, работников ведомственной охраны, прокурорских работников, судебных приставов, сотрудников таможни и др.

На основании п. 3 ст. 238 НК РФ в налоговую базу (в части суммы налога, подлежащей зачислению в ФСС РФ) не включаются также любые вознаграждения, выплачиваемые работникам по договорам гражданско-правового характера и авторским договорам.