К формам отчетности разных подразделений предъявляются различные требования, в зависимости от того, к какому виду центров ответственности эти подразделения относятся.

Учет по центрам ответственности организуется:

· на крупных предприятиях, действующих как единое целое;

· функционирует параллельно с традиционной системой бухгалтерского учета;

· может быть внедрен только при условии, что на предприятии четко определены сферы ответственности и конкретизирована ответственность менеджеров за статью затрат и поступлений.

 

Центр затрат

Его руководитель обладает наименьшими полномочиями и поэтому несет наименьшую ответственность за полученные результаты. Он отвечает за произведенные затраты. Центры затрат могут работать в двух направлениях:

1.2. получить максимальный результат при определенном заданном уровне вложений;

1.3. довести до минимума вложения, необходимые для достижения заданного результата.

В основе составления отчетов по центрам затрат лежит принцип контролируемости.

Статьи контролируемых затрат	Затраты по бюджету (смете),	Фактические затраты	Отклонения от бюджета

 

Центр прибыли

Менеджеры центров прибыли несут ответственность и обладают полномочиями как в части затрат, так и в части поступлений. Отчеты центров прибыли обычно имеют форму отчетов о прибыли.

Вариант 1. Оценочный показатель - валовая прибыль центра ответственности

Показатели	Порядок расчета
Чистая выручка от продаж	Выручка от продаж на сторону + выручка от продаж своей продукции другим центрам ответственности данного предприятия по трансфертным ценам – предоставленные скидки и возврат
Производственная себестоимость реализованной продукции	Основные затраты + накладные расходы данного центра ответственности.
Валовая прибыль центра ответственности	Чистая выручка от продаж – производственная себестоимость реализованной продукции.

Вариант 2. Оценочный показатель - операционная прибыль центра ответственности

Показатели	Порядок расчета
Чистая выручка от продаж	Выручка от продаж на сторону + выручка от продаж своей продукции другим центрам ответственности данного предприятия по трансфертным ценам – предоставленные скидки и возврат
Производственная себестоимость реализованной продукции	Основные затраты + накладные расходы данного центра ответственности.
Валовая прибыль центра ответственности	Чистая выручка от продаж – производственная себестоимость реализованной продукции.
Операционная прибыль	Валовая прибыль данного центра – операционные расходы, относимые к данному центру. Операционные расходы – расходы на реализацию, общехозяйственные расходы, относимые к данному центру.

Вариант 3. Оценочный показатель - маржинальный доход центра ответственности (одноступенчатый)

Показатели	Порядок расчета
Чистая выручка от продаж	Выручка от продаж на сторону + выручка от продаж своей продукции другим центрам ответственности данного предприятия по трансфертным ценам – предоставленные скидки и возврат
Себестоимость по переменным затратам	Переменные основные затраты + переменные накладные расходы данного центра ответственности.
Маржинальный доход	Чистая выручка от продаж – себестоимость по переменным затратам
Постоянные расходы	Постоянные основные затраты + постоянные накладные расходы данного центра ответственности.
Операционная прибыль	Маржинальный доход - постоянные расходы

Вариант 4. Оценочный показатель - остаточный доход центра ответственности (многоступенчатый)

Показатели	Порядок расчета
Чистая выручка от продаж	Выручка от продаж на сторону + выручка от продаж своей продукции другим центрам ответственности данного предприятия по трансфертным ценам – предоставленные скидки и возврат
Себестоимость по переменным затратам	Переменные основные затраты + переменные накладные расходы данного центра ответственности.
Маржинальный доход данного центра	Чистая выручка от продаж – себестоимость по переменным затратам
Прямые постоянные расходы	Прямые постоянные основные затраты + прямые постоянные накладные расходы данного центра ответственности.
Остаточный доход	Маржинальный доход – прямые постоянные расходы
Косвенные постоянные расходы	Часть косвенных постоянных расходов предприятия в целом, отнесенная на основе выбранной базы распределения.
Операционная прибыль данного центра ответственности	Остаточный доход - косвенные постоянные расходы

Центр инвестиций

Центр инвестиций – сегмент предприятия, чьи менеджеры не только контролируют затраты и доходы своих подразделений, но и следят за эффективностью использования инвестированных в них средств. Обычно центры инвестиции являются обособленными подразделениями, поэтому для каждого из них подготавливаются традиционные финансовые отчеты предприятия. Один из показателей, который наиболее часто используют предприятия в сочетании с абсолютными величинами прибыли, чтобы измерить относительную эффективность работы отделения – рентабельность активов (прибыль / активы).

 

5.4. Трансфертная цена: ее виды и принципы формирования

Трансфертная цена –

В случае, когда продукция подразделения полностью потребляется внутри предприятия, величина ТЦ учетная и не влияет на финансовое положение предприятия в целом.

Трансфертное ценообразование в рыночной экономике характерно для децентрализованной структуры управления предприятием, когда отдельным структурным подразделениям организации делегированы хозяйственная и финансовая самостоятельность. Администрация компании решает, подразделениям какого уровня предоставить свободу внутреннего и внешнего ценообразования (т.е. возможность зарабатывать прибыль), а также право выбора поставщика и потребителя. При этом менеджер такого центра прибыли отвечает лишь за контролируемые им затраты и доходы.

В идеале ТЦ должна содержать в себе информацию, которая заставляла бы менеджеров центров ответственности принимать оптимальные для всего предприятия решения. В качестве показателя оптимальности широко используется максимально возможный маржинальный доход организации.

Трансфертные цены применяются при составлении внутренней отчетности по центрам ответственности. Поэтому установленная ТЦ будет справедливой в том случае, если обеспечит возможность объективной оценки эффективности функционирования каждого центра ответственности организации.

Эти задачи могут быть реализованы при соблюдении двух условий:

· совпадении целей менеджеров различных уровней управления и организации в целом;

· предоставлении руководителям центров ответственности необходимой финансовой и хозяйственной самостоятельности.

На практике применяются следующие методы расчета ТЦ:

• на основе рыночных цен;
• на основе себестоимости (переменной или постоянной), по принципу «себестоимость плюс»;
• на основе договорных ТЦ.

В м/н практике широко распространен рыночный подход. Преимущество рыночных цен состоит в их объективном характере, и ТЦ не будут зависеть от взаимоотношений и квалификации менеджеров покупающих и продающих центров ответственности.

Применение рыночных ТЦ ограничено рядом условий:

· наличием хорошо разработанного рынка промежуточных продуктов и услуг, аналогичных продукции и услугам подразделений данного предприятия;

· достаточно высокой степенью децентрализации, когда центры ответственности свободны в выборе внутренних или внешних покупателей и продавцов.

Кроме того, организация несет дополнительные затраты по сбору информации об уровне рыночных цен на них.

При применении второго метода расчета ТЦ существуют различные варианты. В основу ТЦ может быть положена:

• полная себестоимость;
• нормативная себестоимость;
• переменная себестоимость.

Преимуществом первого варианта является ясность расчетов. Недостатками являются следующие:

- передающий центр ответственности не заинтересован в снижении своих фактических затрат, т.к. заранее уверен, что ТЦ покроет эти затраты и превысит на сумму установленной наценки.

- при применении данного варианта расчета ТЦ сложно контролировать работу передающего центра ответственности и оценить ее эффективность.

Отмеченные недостатки устраняются расчетом ТЦ по второму варианту – на базе нормативных затрат. Однако нормирование затрат оказывается бессмысленно при высоком уровне инфляции, нецелесообразно в условиях индивидуального производства.

При использовании третьего варианта расчета ТЦ – на основе переменной себестоимости. В данном случае постоянные затраты покрываются из выручки организации. Так как ТЦ не возмещает постоянные затраты, этот вариант не позволяет рассчитать прибыль, зарабатываемую центром ответственности.

Третий метод предполагает расчет договорной ТЦ. При этом используется следующая формула:

ТЦ = удельная переменная + удельный маржинальный доход,