Значение этих методов для управленческих решений различно.
Использование сокращенной себестоимости необходимо в тактическом и оперативном управлении. Постоянные затраты в ряде случаев искажать информацию и приводить к неправильным управленческим решениям. Это связано, например, с тем, что при свободных мощностях выгоден любой заказ, покрывающий часть постоянных расходов. Для менеджеров же особенно важна информация о затратах для принятия краткосрочных управленческих решений, связанных с выбором между альтернативными вариантами действий. Система «директ-костинг» служит информационной основой маржинального подхода в управлении. Продвигая маржинальный подход, К. Друри выводит бесспорное правило - н еизбежные постоянные расходы, общие для нескольких сегментов и распределяемые между ними традиционным способом пропорционально какой-либо базе, не учитываются при принятии решений. Стратегический управленческий учет напротив предпочитает пользоваться данными полной себестоимости, так как постоянные затраты в длительном периоде времени принимают характер переменных. Кроме того, и в краткосрочном периоде расчет (пусть даже приблизительный) полной себестоимости необходим для оценки запасов и измерения прибыли организации, а в ряде случаев и при принятии решений по ценам. Таким образом, выбор того или иного подхода к учету затрат определяется конкретными целями и задачами. 2. Классификация затрат, положенная в основу методов «директ-костинг» и полной себестоимости, представлена в табл. Классификация затрат при «директ-костинге» и полной себестоимости
3. Форма отчета о прибылях и убытках при «директ-костинге» и полной себестоимости. Отчет о прибылях и убытках («директ-костинг»)
Отчет о прибылях и убытках по полной себестоимости
4. Промежуточный показатель прибыли (дохода). При методе по полной себестоимости применяется показатель «Валовая прибыль»,равный разнице между объемом продаж и цеховой себестоимостью (сырье и основные материалы, заработная плата производственных рабочих с налогом, общепроизводственные расходы). При методе «директ-костинг» промежуточным перед исчислением прибыли является показатель маржинальный доход, равный разницы между объемом продаж и переменными расходами. Маржинальный доход может быть равен валовой прибыли только в том случае, если сумма постоянных расходов окажется равной расходам на продажу, или в случае выделения в учетной политике управленческих расходов в качестве периодических - сумме управленческих и расходов на продажу. 5. Порядок распределения расходов Рассмотрим организацию сводного учета затрат и калькулирования себестоимости продукции при калькуляционной системе полного поглощения затрат в случае альтернативных учетных политик. 1) Управленческие расходы учитываются в общем порядке (т.е. относятся к затратам на продукт) рис. На счете 20 «Основное производство», кроме затрат сырья и основных материалов, заработной платы производственных рабочих с начислениями страховых взносов, общепроизводственных расходов, собираются затраты, учтенные на счете 26 «Общехозяйственные расходы». Затем осуществляется серия распределений и исчислений себестоимости и прибыли. 2) Управленческие расходы относятся к периодическим. В этом случае на счете 20 «Основное производство» собираются затраты сырья и основных материалов, заработная плата производственных рабочих, начисления страховых взносов, непроизводственные расходы. Затем они распределяются между остатками незавершенного производства и себестоимостью готовой продукции, сданной на склад. Определяется себестоимость выпуска (НЗП на начало периода плюс затраты за месяц минус НЗП на конец периода). При отгрузке продукции покупателям распределяются затраты между готовой и реализованной продукцией (себестоимость готовой продукции на начало периода плюс себестоимость выпуска минус себестоимость готовой продукции на конец периода). Исчисленная себестоимость проданной продукции записывается в отчет о прибылях и убытках и участвует в дальнейшем расчете валовой прибыли и прибыли (убытка) от продаж. Управленческие и расходы на продажу списываются соответственно со счетов 26 «Общехозяйственные расходы» и 44 «Расходы на продажу» в дебет счета 90 «Продажи», где участвуют в исчислении прибыли отчетного периода.
Рассмотрим организацию сводного учета затрат и калькулирования себестоимости продукции при калькуляционной системе «Директ-костинг». При организации учета по альтернативной системе «директ-костинг» в состав затрат на производство включаются переменные затраты сырья и основных материалов, переменная заработная плата производственных рабочих с начислениями, переменные общепроизводственные. Все они последовательно распределяются между остатками незавершенного производства и переменной себестоимостью готовой продукции, между готовой и реализованной продукцией. Исчисленная себестоимость проданной продукции, включая переменные производственные и непроизводственные затраты, записывается в отчет о прибылях и убытках и участвует в дальнейшем расчете маржинального дохода и прибыли (убытка) от продаж. Постоянные затраты относятся к затратам на период и участвуют в исчислении прибыли того отчетного периода, в котором возникли.
|
