Расходы будущих периодов

- начисленные проценты и (или) дисконт по облигации (п. 16 ПБУ 15/2008);

- дополнительные расходы по займам и кредитам (п. 8 ПБУ 15/2008);

- начисленные проценты на вексельную сумму (п. 15 ПБУ 15/2008);

- расходы, произведенные в связи с предстоящими работами по договору строительного подряда: стоимость материалов, переданных для выполнения работ, но еще не использованных для исполнения договора, а также арендная плата, перечисленная в отчетном периоде, но относящаяся к будущим. Такие расходы списывают по мере признания выручки по договору в порядке, установленном ПБУ 2/2008 (п. п. 16, 21);

- стоимость материалов, отпущенных на производство, но относящихся к будущим отчетным периодам, если они используются в подготовительных работах в сезонных производствах, при горно-подготовительных работах или освоении новых предприятий, производств, цехов и агрегатов (пусковые расходы) либо при подготовке и освоении производства новых видов продукции и технологий, а также при рекультивации земель. Основание - п. 94 Методических указаний, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н.

ПБУ 23/2011 "Отчет о движении денежных средств" (утв. Приказом Минфина России от 02.02.2011 N 11н)

Положение устанавливает правила составления отчета о движении денежных средств коммерческими организациями (за исключением кредитных). Положение применяется для составления отчета о движении денежных средств в случаях, когда составление и (или) представление, и (или) публикация данного отчета предусмотрены законодательством Российской Федерации или нормативными правовыми актами, а также когда организация добровольно приняла решение о представлении либо публикации такого отчета.

Отчет о движении денежных средств входит в состав бухгалтерской отчетности организации.

Денежными потоками организации не являются:

- платежи, связанные с инвестированием их в денежные эквиваленты;

- поступления денежных средств от погашения денежных эквивалентов (за исключением начисленных процентов);

- валютно-обменные операции (за исключением потерь или выгод от операции);

- обмен одних денежных эквивалентов на другие (за исключением потерь или выгод от операции);

- иные аналогичные платежи организации и поступления в организацию, изменяющие состав денежных средств или денежных эквивалентов, но не изменяющие их общую сумму, в т.ч. получение наличных со счета в банке, перечисление денежных средств с одного счета организации на ее другой счет.

Примерами денежных потоков от текущих операций являются:

- поступления от продажи покупателям (заказчикам) продукции и товаров, выполнения работ, оказания услуг;

- поступления арендных платежей, роялти, комиссионных и др.;

- платежи поставщикам (подрядчикам) за сырье, материалы, работы, услуги;

- оплата труда работников организации, а также платежи в их пользу третьим лицам;

- платежи налога на прибыль организаций (за исключением случаев, когда этот налог непосредственно связан с денежными потоками от инвестиционных или финансовых операций);

- уплата процентов по долговым обязательствам;

- поступление процентов по дебиторской задолженности покупателей (заказчиков);

- денежные потоки по финансовым вложениям, приобретаемым с целью их перепродажи в краткосрочной перспективе (как правило, в течение трех месяцев).

Примерами денежных потоков от инвестиционных операций являются:

- платежи поставщикам (подрядчикам) и работникам организации в связи с приобретением, созданием, модернизацией, реконструкцией и подготовкой к использованию внеоборотных активов, в т.ч. затраты на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;

- уплата процентов по долговым обязательствам;

- поступления от продажи внеоборотных активов;

- платежи в связи с приобретением акций (долей участия) в других организациях, за исключением финансовых вложений, приобретаемых с целью перепродажи в краткосрочной перспективе;

- поступления от продажи акций (долей участия) в других организациях, за исключением финансовых вложений, приобретенных с целью перепродажи в краткосрочной перспективе;

- предоставление займов другим лицам;

- возврат займов, предоставленных другим лицам;

- платежи в связи с приобретением долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам), за исключением финансовых вложений, приобретаемых с целью перепродажи в краткосрочной перспективе;

- поступления от продажи долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам), за исключением финансовых вложений, приобретенных с целью перепродажи в краткосрочной перспективе;

- дивиденды и аналогичные поступления от долевого участия в других организациях;

- поступления процентов по долговым финансовым вложениям, за исключением приобретенных с целью перепродажи в краткосрочной перспективе.

Перечислим денежные потоки от финансовых операций организации:

- денежные вклады собственников (участников), поступления от выпуска акций, увеличения долей участия;

- платежи собственникам (участникам) в связи с выкупом у них акций (долей участия) организации или их выходом из состава участников;

- уплата дивидендов и иных платежей по распределению прибыли в пользу собственников (участников);

- поступления от выпуска облигаций, векселей и других долговых ценных бумаг;

- платежи в связи с погашением (выкупом) векселей и других долговых ценных бумаг;

- получение кредитов и займов от других лиц;

- возврат кредитов и займов, полученных от других лиц.

ПБУ 22/2010 "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности" (утв. Приказом Минфина России от 28.06.2010 N 63н)

Положение устанавливает правила исправления ошибок и порядок раскрытия информации об ошибках в бухгалтерском учете и отчетности организаций, являющихся юридическими лицами (за исключением кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений).

Неправильное отражение (неотражение) фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности организации (далее - ошибка) может быть обусловлено, в частности:

- неправильным применением законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету;

- неправильным применением учетной политики организации;

- неточностями в вычислениях;

- неправильной классификацией или оценкой фактов хозяйственной деятельности;

- неправильным использованием информации, имеющейся на дату подписания бухгалтерской отчетности;

- недобросовестными действиями должностных лиц организации.

Не являются ошибками неточности или пропуски в отражении фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности организации, выявленные в результате получения новой информации, не доступной организации на момент отражения (неотражения) таких фактов хозяйственной деятельности.

Существенная ошибка предшествующего отчетного года, выявленная после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется:

- записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в текущем отчетном периоде. При этом корреспондирующим счетом в записях является счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка);

- путем пересчета сравнительных показателей бухгалтерской отчетности за отчетные периоды, отраженные в бухгалтерской отчетности организации за текущий отчетный год, за исключением случаев, когда невозможно установить связь этой ошибки с конкретным периодом либо невозможно определить влияние этой ошибки накопительным итогом в отношении всех предшествующих отчетных периодов.

Пересчет сравнительных показателей бухгалтерской отчетности осуществляется путем исправления ее показателей, как если бы ошибка предшествующего отчетного периода никогда не была допущена (ретроспективный пересчет).

Ретроспективный пересчет производится в отношении сравнительных показателей, начиная с предшествующего отчетного периода, представленного в бухгалтерской отчетности за текущий отчетный год, когда была допущена соответствующая ошибка.

 

3. ОТЧЕТНОСТЬ

 

Основу законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете составляет Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 129-ФЗ), устанавливающий единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета. Отразив в учете все хозяйственные операции за отчетный период, организации необходимо сформировать и бухгалтерскую отчетность. Бухгалтерская отчетность - единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

Основные правила составления и представления бухгалтерской отчетности установлены Законом N 129-ФЗ и Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н.

Бухгалтерская отчетность организаций (за исключением бюджетных, а также общественных и их структурных подразделений, не осуществляющих предпринимательскую деятельность и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по реализации товаров (работ, услуг)) состоит из:

- бухгалтерского баланса;

- отчета о прибылях и убытках;

- приложений к ним, предусмотренных нормативными актами;

- пояснительной записки;

- аудиторского заключения или заключения ревизионного союза сельскохозяйственных кооперативов, подтверждающих достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она, в соответствии с федеральными законами, подлежит обязательному аудиту или обязательной ревизии.

Законодательно установленные основные виды отчетности перечислены в табл. 2.

 

Таблица 2

 

Основные виды отчетности

 

Форма	Нормативный акт
Бухгалтерский баланс	Приказ Минфина России от 02.07.2010 N 66н
Отчет о прибылях и убытках	Приказ Минфина России N 66н
Отчет об изменениях капитала	Приказ Минфина России N 66н
Отчет о движении денежных средств	Приказ Минфина России N 66н
Отчет о целевом использовании полученных средств	Приказ Минфина России N 66н
Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках	Приказ Минфина России N 66н

 

Бухгалтерский баланс составляется на русском языке и в валюте Российской Федерации, т.е. в рублях. Все операции, осуществляемые в валюте иных государств, пересчитываются в рубли по курсу Банка России на день составления отчетности.

После составления баланс подписывается руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации.

Рассмотрим основные понятия, связанные с балансом.

Раздел баланса - группа статей в активе или пассиве баланса, сгруппированных по принципам назначения, срочности и оборачиваемости. Их группировка подчинена задачам контроля и анализа финансового состояния предприятия.

Статья баланса - строка баланса, отражающая на определенную дату виды средств предприятия (в активе) или виды источников их формирования (в пассиве), которые содержат остатки (сальдо) одного или одновременно нескольких регистров бухучета представленных как синтетическое значение. Каждый приведенный в балансе показатель (статья баланса) имеет наименование, определяющее объект учета, денежную оценку статьи (в едином денежном измерении по фактической себестоимости).

Для постоянного систематического наблюдения за движением каждого вида хозяйственных средств и источников их образования используется система счетов. Значение на счетах на конец каждого отчетного периода является источником для заполнения статей баланса.

В балансе для анализа финансового состояния и контроля над хозяйственной деятельностью предприятия приводятся (по вертикали) два ряда данных: на начало отчетного календарного года (в международной финансовой отчетности на начало финансового года) и на конец последнего отчетного периода.

Валюта баланса - сумма статей баланса, причем сумма статей актива равна сумме статей пассива.

Важными показателями баланса и хозяйственной деятельности предприятия являются дебиторская и кредиторская задолженность. Дебиторская задолженность отражается в активе баланса (нам должны предприятия и физические лица деньги, товары, услуги, т.е. кто-то пользуется нашими средствами до момента их возврата).

Кредиторская задолженность отражается в пассиве баланса (мы должны деньги, обязаны оплатить товары, услуги и, пока не рассчитаемся с кредиторами, фактически пользуемся их средствами).

Организации обязаны представлять годовую бухгалтерскую отчетность в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации, а квартальную - в случаях, предусмотренных законодательством, в течение 30 дней по окончании квартала:

- для отчетности за I квартал - не позднее 30 апреля;

- для отчетности за полугодие - 30 июля;

- для отчетности за девять месяцев - 30 октября.

Показатели на начало периода заносятся в баланс или по данным счетов бухгалтерского учета на начало отчетного года либо переносятся из прошлого бухгалтерского баланса.

А показатели на конец отчетного периода нужно сформировать на основе остатков по счетам бухгалтерского учета на конец периода. Баланс формируется на основании данных Главной книги о сальдовых значениях счетов бухгалтерского учета. Рассмотрим, как можно в конце периода рассчитать строки баланса (табл. 3).

 

Таблица 3

 

Порядок заполнения бухгалтерского баланса

 

Строка баланса	Код строки	Полученные данные
I. Внеоборотные активы
Нематериальные активы		Дебетовое сальдо счета 04 "Нематериальные активы" (при начислении амортизации без использования счета 05 "Амортизация нематериальных активов"). Разница между дебетовым сальдо счета 04 и кредитовым сальдо счета 05
Основные средства		Разница между остатком счета 01 "Основные средства" по дебету и остатком счета 02 "Амортизация основных средств" по кредиту
Незавершенное строительство		Сальдо счетов 07 "Оборудование к установке", 08 "Вложения во внеоборотные активы" по дебету плюс (минус) дебетовое (кредитовое) сальдо субсчетов счета 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей"
Доходные вложения		Разница между дебетом счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности" и кредитом счета 02 (субсчет "Амортизация по доходным вложениям в материальные ценности")
Долгосрочные финансовые вложения		Дебетовое сальдо счета 58 (субсчет "Долгосрочные финансовые вложения"), уменьшенное на кредит счета 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений" (субсчет "Расчеты под обесценение долгосрочных финансовых вложений")
Отложенные налоговые активы		Сальдо счета 09 "отложенные налоговые активы"
Прочие внеоборотные активы		Показатели, не указанные в других строках раздела баланса "Внеоборотные активы"
II. Оборотные активы
Запасы		Сумма показателей по стр. 211 - 217
В т.ч. сырье, материалы		Дебетовое сальдо счета 10 "Материалы" плюс (минус) дебетовое (кредитовое) сальдо счета 16 в части, относящейся к материалам, за минусом кредитового сальдо по счету 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей"
Животные на выращивании и откорме		Дебетовое сальдо счета 11 "Животные на выращивании и откорме" плюс (минус) дебетовое (кредитовое) сальдо счета 16 в части, относящейся к животным на выращивании и откорме
Затраты в незавершенном производстве		Сумма сальдо по дебету счетов 20 "Основное производство", 21 "Полуфабрикаты собственного производства", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", 44 "Расходы на продажу", 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам"
Готовая продукция и товары для перепродажи		Сумма сальдо по дебету счетов 41 "Товары", 43 "Готовая продукция" плюс (минус) дебетовое (кредитовое) сальдо счета 16 в части, относящейся к товарам, за минусом кредитового сальдо по счету 42 "Торговая наценка"
Товары отгруженные		Сальдо по дебету счета 45 "Товары отгруженные"
Расходы будущих периодов		Сальдо по дебету счета 97 "Расходы будущих периодов"
Прочие запасы		Стоимость материально-производственных запасов и признанных расходов, не нашедших отражения в предыдущих строках группы статей "Запасы"
НДС по приобретенным ценностям		Сальдо по дебету счета 19 "НДС по приобретенным ценностям"
Дебиторская задолженность		Дебиторская задолженность со сроком погашения более чем через 12 месяцев после отчетной даты. Отражается по дебету счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" за минусом кредитового сальдо по счету 63 "Резервы по сомнительным долгам" в части сумм, относящихся к долгосрочной задолженности
Расчеты с покупателями и заказчиками		Сальдо по дебету счета 62
Дебиторская задолженность со сроком погашения в течение 12 месяцев после отчетной даты		Дебиторская задолженность счетов по дебету счетов 60, 62, 68 "Расчеты по налогам и сборам", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 73, 75 "Расчеты с учредителями", 76, 79 "Внутрихозяйственные расчеты" за минусом кредитового сальдо по счету 63 в части сумм, относящихся к краткосрочной задолженности
Расчеты с покупателями и заказчиками		Сальдо по дебету счета 62 за минусом кредитового сальдо по счету 63 "Резервы по сомнительным долгам" в части сумм, относящихся к краткосрочной задолженности
Краткосрочные финансовые вложения		Сальдо по дебету счета 58 (субсчет "Краткосрочные финансовые вложения"), уменьшенное на кредитовое сальдо счета 59 "Резервы под обесценивание краткосрочных финансовых вложений" (субсчет "Резервы под обесценивание краткосрочных финансовых вложений")
Денежные средства в банках		Сумма сальдо по дебету: счетов 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета", 57 "Переводы в пути"
Прочие оборотные активы		Показатели, не указанные в других строках разд. II "Оборотные активы" баланса
III. Капиталы и резервы
Уставный капитал		Сальдо по кредиту счета 80 "Уставный капитал", а для некоммерческих организаций - сальдо по кредиту счета 86 "Целевое финансирование"
Собственные акции, выкупленные у акционеров		Сальдо по дебету счета 81 "Собственные акции (доли)". Показывается в скобках, обозначающих знак "минус"
Добавочный капитал		Сальдо по кредиту счета 83 "Добавочный капитал
Резервный капитал		Сумма показателей по стр. 431 - 432
Резервы, образованные в соответствии с законодательством		Сальдо по кредиту счета 82 "Резервный капитал" (субсчет "Резервы, образованные в соответствии с законодательством")
Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами		Сальдо по кредиту счета 82 (субсчет "Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами")
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)		В течение года - сумма сальдо счетов 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", 99 "Прибыли и убытки" - на величину прибыли предприятия. Или в течение года - сумма дебетовых сальдо счетов 84, 99 "Прибыли и убытки" по кредиту - на величину убытка предприятия. По окончании года - дебетовое (убыток) или кредитовое (прибыль) сальдо счета 84
IV. Долгосрочные обязательства
Займы и кредиты		Сальдо по кредиту счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам"
Отложенные обязательства		Сальдо по кредиту счета 77 "Отложенные налоговые обязательства"
Прочие долгосрочные обязательства		Прочие долгосрочные обязательства, не указанные в других строках разд. IV "Долгосрочные обязательства" баланса
V. Краткосрочные обязательства
Займы и кредиты		Сальдо по кредиту счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам"
Кредиторская задолженность		Сумма показателей по стр. 621 - 625 баланса
Расчеты с поставщиками и подрядчиками		Сальдо по кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
Расчеты с персоналом по оплате труда		Сальдо по кредиту счета 70 "Задолженность перед персоналом организации"
Задолженность по налогам и сборам		Сальдо по кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам"
Прочие кредиторы		Сумма сальдо по кредиту счетов 62, 71, 73, 76, 79
Задолженность перед участниками		Сальдо по кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями"
Доходы будущих периодов		Сальдо по кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов"
Резервы расходов		Сальдо по кредиту счета 96 "Резервы предстоящих расходов"
Прочие обязательства		Прочие краткосрочные обязательства, указанные в других строках разд. V "Краткосрочные обязательства" баланса
Арендованные основные средства		Сальдо забалансового счета 001 "Арендованные основные средства" по дебету
В т.ч. по лизингу		Сальдо забалансового счета 001 (субсчет "Основные средства, полученные по договору лизинга")
Товарно- материальные ценности		Сальдо забалансового счета 002 "Материальные ценности, принятые на ответственное хранение"
Товары, принятые на комиссию		Сальдо забалансового счета 004 "Товары, принятые на комиссию" по дебету
Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов		Сальдо забалансового счета 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов" по дебету
Обеспечения обязательств и платежей		Сальдо забалансового счета 008 "Обеспечения обязательств и платежи полученные"
Обеспечения обязательств и платежей		Сальдо забалансового счета 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные" по дебету
Износ жилищного фонда		Сальдо забалансового счета 010 "Износ основных средств" (субсчет "Износ жилищного фонда"), по дебету
Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов		Сальдо забалансового счета 010 "Износ основных средств" (субсчет "Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов"), по дебету
Нематериальные активы, полученные в пользование		Сальдо забалансового счета "Нематериальные активы, полученные в пользование" по дебету

 

Очень важной формой бухгалтерской отчетности является отчет о прибылях и убытках. Рассмотрим особенности заполнения данного документа (табл. 4).

 

Таблица 4

 

Отчет о прибылях и убытках

 

Показатели	Пояснения
Доходы и расходы от обычных видов деятельности	Согласно п. 5 ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, доходами от обычных видов деятельности являются выручка от продажи продукции, товаров, а также поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг
Отражение выручки при предоставлении покупателям коммерческого кредита	При продаже товаров на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки оплаты, выручка учитывается в полной сумме дебиторской задолженности (п. 6.2 ПБУ 9/99)
Товарообменные операции	Товар, переданный покупателю по бартерному договору, учитывается на счете 45 "Товары отгруженные". Сумма выручки по бартерному договору рассчитывается исходя из рыночной стоимости того имущества, которое организация получила взамен
Посреднические операции	Товар, переданный на комиссию, учитывается комитентом в составе собственных активов на счете 45 и включается в налогооблагаемую базу по налогу на имущество
Себестоимость проданных товаров	По строке "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг" отражаются расходы по обычным видам деятельности, выручка от продажи которых отражена по предыдущей строке. Данный показатель указывается в круглых скобках. Согласно п. 5 ПБУ 10/99 "Расходы организации", утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, расходы по обычным видам деятельности - это затраты, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Расходами по обычным видам деятельности также считаются затраты, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг
Валовая прибыль	Строка "Валовая прибыль" в отчете о прибылях и убытках определяется как разница между строкой "Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг" (за минусом НДС, акцизов, налога с продаж) и строкой "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг". Если вы получили отрицательный результат, результаты по данной строке указываются в скобках
Коммерческие расходы	Строка "Коммерческие расходы". Организации, осуществляющие производство продукции (выполнение работ, оказание услуг), по данной строке отражают расходы, связанные со сбытом продукции. Организации торговли по этой строке отражают сумму издержек обращения. Эти расходы указываются по данной строке отчета о прибылях и убытках, только если они были списаны на счета по учету выручки от продаж. Коммерческие расходы в производственных организациях учитываются по дебету счета 44 "Расходы на продажу". Издержки обращения в торговых организациях учитываются по дебету счета 44
Строка "Управленческие расходы"	По строке "Управленческие расходы" отражаются общехозяйственные расходы организации. Их сумма указывается в отчете о прибылях и убытках в круглых скобках. Организации, занимающиеся производством продукции (работ, услуг), по данной строке указывают косвенные расходы, непосредственно не связанные с производственным процессом: - на оплату труда административного персонала; - на подготовку и переподготовку кадров; - на содержание имущества общехозяйственного назначения; - на оплату аудиторских услуг и т.п. Расходы, связанные с управлением производством, отражаются на счете 26 "Общехозяйственные расходы"
Строка "Прибыль (убыток) от продаж"	По этой строке показывается прибыль (убыток) от продаж товаров (продукции, работ, услуг)
Доходы от участия в других организациях	По строке "Доходы от участия в других организациях" отражаются: - поступления от долевого участия в уставных капиталах других организаций; - прибыль от совместной деятельности. Доходы от долевого участия в уставных капиталах других организаций или дивиденды по акциям отражаются в бухгалтерском учете по мере объявления размеров дивидендов организацией, которая их выплачивает
Проценты к получению	По данной строке, в частности, указываются проценты, полученные: - по облигациям; - по векселям, в т.ч. дисконт по векселям; - по депозитным сертификатам; - за пользование денежными средствами, находящимися на банковских счетах организации; - за предоставление денежных средств по договору займа
Проценты к уплате	По данной строке указываются проценты, уплачиваемые организацией за временное пользование денежными средствами (по кредитам и займам)
Прочие доходы	По строке "Прочие доходы" отражаются: - поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации; - поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности; - поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты); - штрафы, пени и неустойки, полученные организацией за нарушение контрагентом условий договоров; - поступления, связанные с возмещением убытков, причиненных организации; - активы, полученные безвозмездно, в т.ч. по договору дарения; - прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году; - суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой истек срок исковой давности; - положительные курсовые разницы; - сумма дооценки активов; - прочие доходы
Прочие расходы	По строке "Прочие расходы" указываются: - расходы по предоставлению за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации; - расходы по предоставлению за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности; - расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций; - расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты); - расходы по оплате услуг, оказываемых кредитными организациями; - отчисления в оценочные резервы; - штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; - возмещение причиненных организацией убытков; - убытки прошлых лет, признанные в отчетном году; - суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, не реальных для взыскания; - курсовые разницы; - сумма уценки активов; - перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий; - прочие расходы. Все суммы указываются в данной строке в круглых скобках
Прибыль (убыток) до налогообложения	Доходы и расходы относятся на счет 99 "Прибыли и убытки"
Текущий налог на прибыль	По данной строке отражается разница при расчете налога на прибыль по данным бухгалтерского и налогового учета (счет 68 "Расчеты по налогам и сборам")
Чистая прибыль	Важнейшим финансовым показателем, определяющим способность организации обеспечивать необходимое для ее нормального развития превышение доходов над расходами, является прибыль

 

Значение строки "Текущий налог на прибыль" отчета о прибылях и убытках должно всегда совпадать с суммой, указанной в стр. 180 листа 02 декларации по налогу на прибыль. Однако организации, которые выявили ошибки прошлых лет, нередко при заполнении строки "Текущий налог на прибыль" отчета учитывают также образовавшуюся в результате пересчета сумму доплаты или переплаты по налогу на прибыль.

При обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, либо недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога на прибыль, подлежащей уплате, он представляет уточненную декларацию. Уточненная декларация представляется в налоговый орган по форме, действовавшей в налоговый период, за который вносятся соответствующие изменения. При перерасчете налоговой базы и суммы налога на прибыль не учитываются результаты налоговых проверок, проведенных налоговым органом за период, по которому производится перерасчет налоговой базы и суммы налога. В случае невозможности определения периода совершения ошибок (искажений) перерасчет налоговой базы и суммы налога на прибыль производится за налоговый период, когда выявлены ошибки (искажения).

При обнаружении налоговым агентом в поданном им в налоговый орган расчете факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению или завышению суммы налога на прибыль, подлежащей перечислению, налоговый агент обязан внести необходимые изменения и представить в налоговый орган уточненный расчет. На титульном листе (листе 01) уточненного расчета по реквизиту "по месту нахождения (учета)" указывается код 231.

 

Обратите внимание! Не допускается исправление ошибок с помощью корректирующего или иного аналогичного средства (Приказ ФНС России от 15.12.2010 N ММВ-7-3/730@ "Об утверждении формы и формата налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, Порядка ее заполнения").

 

3.1. Пояснительная записка к бухгалтерскому балансу

 

Как правило, пояснительная записка составляется к годовому отчету. Но в случае необходимости раскрытия дополнительной информации для внутренних или внешних пользователей можно составлять пояснительную записку и к промежуточной отчетности.

Для отражения состояния организации на отчетную дату пояснительная записка должна содержать следующую информацию:

1) сведения об организации:

- организационно-правовая форма и наименование юридического лица;

- юридический и фактический адрес;

- среднегодовая численность работающих за отчетный период или на отчетную дату;

- состав членов исполнительного органа, ревизионной комиссии (ревизора);

- сведения об учредителях;

- размер уставного капитала;

- сведения об аудиторе, оценщике;

- наличие лицензий, сроки их выдачи;

- структура управления организацией;

- сумма налогов, уплаченных организацией в отчетном году;

2) содержание учетной политики:

- раскрываются отдельные правила учета активов и обязательств, принятые учетной политикой;

- указывается причина изменения учетной политики;

- отражаются последствия изменения учетной политики по сравнению с предыдущим отчетным периодом;

- сообщается об изменении учетной политики на год, следующий за отчетным;

- указывается, что включенные в бухгалтерскую отчетность за отчетный год соответствующие данные периодов, предшествовавших отчетному, скорректированы;

3) информация об отдельных активах и обязательствах:

по основным средствам:

- о первоначальной стоимости и сумме начисленной амортизации по основным группам основных средств на начало и конец отчетного года;

- о сроках полезного использования объектов;

- о способах начисления амортизации и ее отражения в бухучете;

- о движении основных средств в течение отчетного года по основным группам (поступление, выбытие и т.п.);

- об объектах недвижимости, находящихся в процессе государственной регистрации, но уже принятых в эксплуатацию и фактически используемых;

- о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов собственных основных средств;

- о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода арендованных основных средств;

- о способах оценк