ПРАКТИКА № 28, 29 (39, 40). 7 страница

├>│Анализ договоров, связанных с социальными выплатами, страхованием и пр.│

│ └───────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

│ ┌───────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

└>│ Анализ инвестиционных договоров │

└───────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

 

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ Внешние методы налогового планирования │

└──────────┬────────────────────────────┬────────────────────────┬────────┘

\│/ \│/ \│/

┌──────┴────────┐ ┌──────────┴──────────┐ ┌─────┴──────┐

│ Метод замены │ │ Метод изменения вида│ │Метод замены│

│ налогового │ │ деятельности │ │ налоговой │

│ субъекта │ │ налогового субъекта │ │ юрисдикции │

└──────┬────────┘ └──────────┬──────────┘ └─────┬──────┘

\│/ \│/ \│/

┌──────────┴───────────┐┌───────────────┴──────────────┐┌────────┴────────┐

│ основывается на ││ предполагает переход на ││ заключается в │

│ использовании в целях││ осуществление таких видов ││ регистрации │

│ налоговой оптимизации││ деятельности, которые ││ организации на │

│ такой организационно-││ облагаются налогом в меньшей ││ территории, │

│правовой формы ведения││степени по сравнению с теми, ││ предоставляющей │

│ бизнеса, в отношении ││ которые осуществлялись. ││ при определенных│

│ которой действует ││ Примером использования этого ││условиях льготное│

│ более благоприятный ││ метода может служить ││ налогообложение.│

│режим налогообложения.││ превращение торговой ││ Выбор места │

│ Так, включение в ││организации в торгового агента││ регистрации │

│бизнес-схему компаний,││ или комиссионера, работающего││ (территории и │

│имеющих долю инвалидов││ по чужому поручению с чужим ││юрисдикции) важен│

│ в штате более ││ товаром за определенное ││ при условии │

│ определенного уровня,││ вознаграждение, или ││ неоднородности │

│ позволяет экономить ││ использование договора ││ территории │

│ на прямых налогах ││ товарного кредита - из ││ │

│ ││ соображений более легкого ││ │

│ ││ учета и меньшего ││ │

│ ││ налогообложения ││ │

└──────────────────────┘└──────────────────────────────┘└─────────────────┘

 

10.3. Планирование мероприятий по минимизации налогов

 

┌───────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

┌>│ планируемое увеличение/уменьшение объемов работ, услуг, выполняемых │

│ │ компанией (налог на прибыль) │

│ └───────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

│ ┌───────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

├>│увеличение или уменьшение среднесписочной численности работников (НДФЛ,│

│ │ страховые взносы в ПФР) │

│ └───────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

│ ┌───────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

├>│ изменение законодательства (изменение размера взносов в ПФР) │

│ └───────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

│ ┌───────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

├>│ наличие штрафов, пени │

│ └───────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

│ ┌───────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

└>│ иные причины │

└───────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

 

11. ОФШОРЫ И ЭКСПОРТ

 

11.1. Основные офшорные и оншорные зоны

для регистрации компаний

 

На данной странице представлена основная информация о законодательстве конкретных стран, в которых возможно регистрировать как офшорные, так и налоговые и низконалоговые компании. С описанием каждой из стран (офшор или оншор) вы можете ознакомиться, пройдя по нижеприведенным ссылкам. В данных юрисдикциях компания FTL Advisers Ltd. предоставляет услуги как по регистрации компаний, так и сопутствующие сервисы (включая ежегодное поддержание, сдачу бухгалтерской и аудиторской отчетности, открытие банковских счетов и т.д.):

- Австрия;

- Ангилья (OFF);

- Багамские Острова (OFF);

- Белиз (OFF);

- Бельгия;

- Британские Виргинские острова (OFF);

- Великобритания;

- Венгрия;

- Германия;

- Гибралтар;

- Голландия;

- Гонконг;

- Дания;

- Доминика (OFF);

- Ирландия;

- Кипр;

- Латвия;

- Лихтенштейн;

- Люксембург;

- Маврикий (OFF);

- Мадейра;

- Мальта;

- Маршалловы Острова;

- Новая Зеландия;

- ОАЭ;

- Остров Джерси (OFF);

- Остров Мен (OFF);

- Остров Невис (OFF);

- Острова Теркс и Кайкос (OFF);

- Панама (OFF);

- Самоа (OFF);

- Сейшельские Острова (OFF);

- Швейцария;

- Уругвай;

- Эстония.

Налоговые органы при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов на основании положений ст. 40 НК РФ вправе проверять правильность применения цен по сделкам:

- между взаимозависимыми лицами;

- по товарообменным (бартерным) операциям;

- при совершении внешнеторговых сделок;

- при отклонении более чем на 20% в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени.

Все эти основания могут возникнуть при применении в схемах реализации товаров (работ, услуг) офшорных посредников.

 

12. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ СДЕЛОК

 

12.1. Договор купли-продажи

 

По договору одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель - принять этот товар и уплатить за него определенную цену.

 

Пример простой схемы договора

купли-продажи и налогообложения

 

┌──────────────────────┐ ┌──────────────────────┐

│ Продавец ├──────────────────────────>│ Покупатель │

└──────────────────────┘ └──────────────────────┘

 

Налоги	Продавец	Покупатель
НДС <1>	Продавец выставляет покупателю документы (договор, накладную, счет, счет-фактуру) с указанием налога. Подает декларацию по НДС и уплачивает налог. Налоговая база определяется на более раннюю из дат: отгрузки товаров либо получения предоплаты от покупателя	Принимает к вычету "входной" НДС при условии, что: - от продавца получен правильно оформленный счет-фактура; - приобретенные товары будут использоваться в облагаемой НДС деятельности; - товары приняты к учету
Налог на прибыль	Продавец признает доходы от реализации основного средства	Расходы на приобретение основного средства формируют его первоначальную стоимость и учитываются в целях налогообложения прибыли через амортизацию. При покупке до 40 000 руб. затраты списываются в расходы единовременно с учетом производственного характера покупки
УСН	У продавца доходы от реализации основного средства учитываются в соответствии с первичными документами или свидетельством о переходе права собственности на недвижимость	Расходы на приобретение основного средства с момента ввода его в эксплуатацию в полной сумме учитываются при исчислении единого налога равными долями в течение налогового периода
Налог на имущество (только для основных средств)	Уплачивается до даты передачи имущества покупателю	Получение и оприходование основного средства влечет обязанность по уплате налога на имущество
Транспортный налог (только для транспортных средств)	Уплачивается до снятия транспортного средства с учета в ГИБДД	Уплачивается с момента постановки транспортного средства на учет в ГИБДД
Налог на землю (для земельных участков)	Обязанность по уплате налога прекращается на дату государственной регистрации перехода права собственности на земельный участок к покупателю	Уплачивается с момента государственной регистрации права собственности на земельный участок

 

--------------------------------

<1> Лица, применяющие УСН, не являются плательщиками НДС.

 

12.2. Договор аренды

 

По договору аренды арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.

 

Пример простой схемы договора аренды и налогообложения

 

┌───────────────────────┐ ┌──────────────────────┐

│ Арендодатель ├─────────────────────────>│ Арендатор │

└───────────────────────┘ └──────────────────────┘

 

Налоги	Арендодатель	Арендатор
НДС	Арендодатель выставляет арендатору документы (договор, акт, счет-фактуру) с выделенной суммой налога. Подает декларацию по НДС и уплачивает налог. Налоговая база определяется исходя из суммы арендной платы на более раннюю из дат: получения предоплаты либо последний день налогового периода, в котором оказаны услуги	У арендатора возникает право на вычет "входного" НДС с арендной платы за соответствующий налоговый период при выполнении условий, предусмотренных ст. ст. 171 и 172 НК РФ
Налог на прибыль. УСН	Сумма арендной платы, а также сумма возмещения коммунальных расходов (по мнению Минфина России и ряда судов) признаются доходом	Расходы по аренде арендатор может включить в расходы, если документы оформлены надлежащим образом (наличие государственной регистрации при аренде более года, разрешений на субаренду для субарендаторов, точное указание недвижимости в акте приемки-передачи, наличие свидетельства о праве собственности у арендодателя)
Налог на имущество	Плательщиком является собственник имущества	Не является плательщиком налога (за исключением случая, когда объект лизинга учитывается на балансе лизингополучателя)
Земельный налог. Транспортный налог	Является плательщиком указанных налогов	Не является плательщиком указанных налогов
НДФЛ		Признается налоговым агентом по НДФЛ в случае аренды транспортного средства у физического лица (в т.ч. работника организации)

 

Пример более сложной схемы

(при наличии согласия собственника)

 

┌────────────────┐ ┌──────────────┐

│ Арендодатель ├────────────────────────>│ Арендатор │

└────────────────┘ ┌────────┴───────┬──────┴────────┐

\│/ \│/ \│/

┌───────┴──────┐ ┌───────┴──────┐ ┌──────┴──────┐

│ Субарендатор │ │ Субарендатор │ │ Субарендатор│

└──────────────┘ └──────────────┘ └─────────────┘

 

12.3. Договор поставки

 

По договору поставки поставщик (продавец), осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок (или сроки) производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным применением. А покупатель соответственно оплачивает поставщику (продавцу) товары.

 

Пример простой схемы договора поставки и налогообложения

 

┌─────────────────┐ ┌─────────────────┐

│ Поставщик ├────────────────────────────────────>│ Покупатель │

└─────────────────┘ └─────────────────┘

 

Налоги	Поставщик	Покупатель
НДС	Продавец выставляет покупателю документы (договор, накладную, счет, счет-фактуру) с указанием налога. Подает декларацию по НДС и уплачивает налог. Налоговая база определяется на более раннюю из дат: отгрузки товаров либо получения предоплаты от покупателя	Принимает к вычету "входной" НДС при условии, что: - от продавца получен правильно оформленный счет-фактура; - приобретенные товары будут использоваться в облагаемой НДС деятельности; - товары приняты к учету
Налог на прибыль	Поставщик, применяющий метод начисления, отражает доходы от реализации товаров на дату их передачи покупателю	Расходы по договору учитываются покупателем, применяющим метод начисления, в зависимости от того, что именно приобрела организация: - затраты на сырье и материалы признаются по мере их списания в производство (п. 2 ст. 272 НК РФ); - затраты на товары включаются в налоговую базу при их реализации (пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ). Расходы на оплату доставки товара силами поставщика покупатель учитывает в стоимости данного товара (п. 2 ст. 254 НК РФ)
Налог на имущество	Не уплачивается с момента выбытия объекта основных средств	Уплачивается с момента принятия объекта основных средств к учету на счете 01

 

12.4. Договор подряда

 

По договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик - принять результат работы и оплатить его.

 

Пример простой схемы договора подряда и налогообложения

 

┌──────────────────┐ ┌──────────────────┐

│ Заказчик ├──────────────────────────────────>│ Подрядчик │

└──────────────────┘ └──────────────────┘

 

Налоги	Заказчик	Подрядчик
НДС	После принятия на учет выполненных работ заказчик вправе принять к вычету "входной" НДС, предъявленный ему подрядчиком в части стоимости работ, а также по товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения работ. Выполнение работы и передача ее результатов заказчику дают ему возможность принять к вычету сумму НДС, начисленную при получении аванса	Подрядчик выставляет документы заказчику (договор, акт, счет- фактуру) с указанием НДС. Подает декларацию по НДС и уплачивает налог
Налог на прибыль	В зависимости от характера выполненных работ их стоимость учитывается заказчиком в составе материальных расходов (пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ), прочих расходов (ст. ст. 260, 264 НК РФ), внереализационных расходов (ст. 265 НК РФ). При приобретении амортизируемого имущества стоимость выполненных работ формирует его первоначальную стоимость (абз. 2 п. 1, п. 3 ст. 257 НК РФ). При приобретении (изготовлении) материально- производственных запасов стоимость работ формирует стоимость этих ценностей	При методе начисления подрядчик признает доходы на дату подписания акта приемки-сдачи выполненных работ (ст. 720 ГК РФ, п. 3 ст. 271 НК РФ)
Налог на имущество	Возникает, если по договору подряда было создано (изготовлено) имущество, подлежащее налогообложению	Не возникает

 

Пример более сложной схемы

(при наличии согласия заказчика)

 

┌────────────────┐ ┌──────────────┐

│ Заказчик ├────────────────────────>│ Генподрядчик │

└────────────────┘ ┌────────┴───────┬──────┴────────┐