Затраты предприятия
Цена реализации – 95 руб., текущий объем реализации – 5 350 шт. Приемлемый диапазон товарооборота ограничен, с одной стороны, количеством товара, которое перевозит машина (4200 шт.), а с другой стороны, – площадью арендуемых помещений, где можно единовременно разместить не более 6050 шт. товара. При реализации, превышающей 6050 комплектов, требуется увеличить некоторые расходы, которые считаются постоянными (заработная плата, складские расходы, амортизация основных средств, услуги банка, хозяйственные расходы). Поэтому масштабной базой (или релевантной областью) является товарооборот в диапазоне от 4200 до 6050 шт. Определим для этих данных объем продаж, при котором организациябудет работать безубыточно. В данном примере постоянные и переменные затраты уже разделены, рассчитаем их сумму. Постоянные расходы составляют 300 000 руб., переменные расходы на единицу товара – 35 руб. Цена реализации – 95 руб. Приняв за Т точку безубыточности, получим уравнение 95 Т - 35 Т - 300 000 = 0. Отсюда точка безубыточности: Т= 300 000: (95 - 35) = 5 000 (шт.) _____________ Для определения безубыточного объема продаж в стоимостном выражении необходимо сумму постоянных затрат разделить на долю маржинального дохода в выручке: Т = ПЗ/Дмд = ПЗ/(МД/В), (6) где Дмд – доля маржинального дохода в выручке, МД – маржинальный доход. Пример 2 _______________ На основании данных предыдущего примера рассчитаем безубыточный объем продаж в стоимостном выражении: МД=В-ПрЗ=Ц*Q-ПрЗ ед.пр*Q=95*5350-35*5350=321 000 руб. В=Ц*Q=95*5350=508250 Дмд=МД/В =321 000 /508250=0,63 Т=ПЗ/Дмд=300 000/0,63=475 000 (руб.) ___________ Для расчета точки критического объема реализации в процентах к максимальному объему, который принимается за 100%, может быть использована формула Т = ПЗ/МД * 100 (7) Пример 3 ____________ На основании данных примера 1 рассчитаем безубыточный объем продаж в процентах. Максимальный объем продаж в данном примере составляет 6050 шт., тогда безубыточный объем продаж в процентах к максимальному объему, который принимается за 100 %, будет: Т = ПЗ/МД * 100 = 300000 /(95*6050-35*6050) * 100 = 82,6%. Таким образом, в нашем примере критическая точка расположена на уровне 82,6% от максимально возможного объема продаж. __________________ Если ставится задача определить объем реализации продукции для получения определенной суммы прибыли (например, 200 000 руб.), тогда формула будет иметь вид: Q = (ПЗ + П) /(Ц – ПрЗ ед. пр.) (8) Пример 4 ________________ На основании данных примера 1 рассчитаем объем реализации продукции для получения суммы прибыли равной 200 000 руб. Q= (300000+60000) / (95-35) = 6000 ед. Полученная величина в 1,2 (6000:5000) раза больше, чем безубыточный объем продаж в натуральном измерении. При этом 5000 ед. продукции нужно произвести и реализовать, чтобы покрыть постоянные затраты предприятия, и 1000 ед. – для получения 200 тыс. руб. прибыли. ____________________ Продолжая анализ, определим зону безопасности, которая показывает, насколько может сократиться объем реализации, прежде чем организация начнет нести убытки. Для определения зоны безопасности аналитическим методом по стоимостным показателям используется следующая формула: ЗБ = (В-Т)/В*100 (9) Пример 5 _____________ Исходя из данных примера 1, определим зону безопасности на основании стоимостных показателей. При условии, что предприятие фактически продает 5350 шт. изделий зона безопасности составит: ЗБ=(В-Т)/В*100=(508250-475000)/508250*100=6,5%. Таким образом, если объем продаж на предприятии упадет более чем на 6,5%, оно начнет нести убытки. _________________ Для одного вида продукции зону безопасности можно найти по количественным показателям: ЗБ = (Q-Т)/Q, (10) где Q – фактический объем продаж, шт. Пример 6 ________ ЗБ = (5350-5000)/5350=0,065 или 6,5% _____________ Необходимо учитывать, что установленные зависимости между ценой и затратами справедливы лишь для определенноймасштабной базы.В приведенных примерах это интервал товарооборота от 4200 до 6050 комплектов. Вне этого диапазона анализируемые показатели (совокупные постоянные издержки, цена реализации единицы продукции и удельные переменные затраты) уже не считаются постоянными. Вне зоны релевантности их соотношение уже будет иным. В этом случае результаты расчетов при использовании прежних данных будут неверными, соответственно сделанные на основании этих расчетов выводы будут неправильными. Кадр 5 Маржинальный анализ позволяет определять не только критический объем продаж и зону безопасности, но и решать другие аналитические задачи. Так, задавшись условием о предполагаемом объеме продаж, можно установить максимальную сумму постоянных или переменных затрат, а также размер минимальной цены реализации. Критический уровень постоянных затрат при заданном уровне маржинального дохода и объема продаж рассчитывается следующим образом: ПЗ кр = Q*(Ц – ПрЗ ед.пр) или ПЗ = В * Дмд (11) Суть этого расчета состоит в том, чтобы определить максимально допустимую величину постоянных затрат, которая покрывается маржинальным доходом при заданном объеме продаж, цене и уровне переменных затрат на единицу продукции. Если постоянные затраты превысят этот уровень, то предприятие будет убыточным. Пример 7 _________ Цена изделия 50 тыс. руб., переменные затраты на единицу продукции 30 тыс. руб., возможный объем производства продукции 5000 ед. Требуется определить критический уровень постоянных издержек: ПЗ = 5000*(50-30) = 100 000 тыс. руб. При такой сумме постоянных издержек предприятие не будет иметь ни прибыли, ни убытка. Если же постоянные затраты окажутся выше критической суммы, то в сложившейся ситуации они будут непосильными для предприятия. Оно не сможет их покрыть за счет своей выручки. ____________ Критический уровень переменных затрат на единицу продукции (ПрЗ ед.пр. кр) при заданном объеме продаж (Q), цене (Ц) и сумме постоянных затрат (ПЗ) определяется следующим образом: ПрЗ ед.пр.кр = Ц – ПЗ / Q (12) Критический уровень цены (Ц кр) определяется из заданного объема реализации и уровня постоянных и переменных затрат: Ц кр = ПЗ/Q + ПрЗ ед.пр. (13) Пример 8 _________ При объеме производства продукции 4 000 единиц, сумме переменных затрат на единицу продукции 35 тыс. руб. и сумме постоянных затрат 120 000 тыс. руб. минимальная цена, необходимая для покрытия постоянных расходов предприятия, должна быть Ц кр = 120 000 / 4000+ 35 = 65 тыс. руб. При таком уровне цена будет равна себестоимости единицы продукции, а прибыль и рентабельность – нулю. Установление цены ниже этого уровня невыгодно для предприятия, так как в результате будет получен убыток. ___________ Кадр 6 Второй метод, с помощью которого можно определить безубыточный объем продаж и зону безопасности – это графический метод. Построим график, отражающий зависимость выручки, затрат и прибыли от объема продаж, используя исходные данные примера 1. Напомним, что цена реализации продукции составляет 95 руб., постоянные затраты – 300 000 руб., а переменные затраты на единицу продукции 35 руб. На оси абсцисс откладывается объем реализации в натуральных единицах измерения, а на оси ординат – затраты и выручка в денежной оценке. На графике представлены три прямые. Первая прямая отражает зависимость выручки от объема продаж, она описывается уравнением Y1 = 95Х. Вторая прямая отражает поведение переменных затрат Y2 = 35Х. Учитывая, что постоянные затраты в заданном интервале (зоне релевантности) не зависят от объема продаж и составляют 300 000 руб. получим третью прямую, отражающую зависимость совокупных затрат от объема продаж Y3=300 000+35Х. Прямая совокупных затрат Y3 и прямая выручки Y1 пересекаются в точке Б, соответствующей объему реализации в 5000 комплектов. Точка пересечения прямых Y1 и Y3 свидетельствует о том, что совокупные затраты равны выручке, соответственно величина прибыли здесь равна 0. Это и есть точка безубыточности.
Рис. 2. График безубыточности (здесь можно использовать анимацию)
Вертикальными линиями из точек с координатами 4200 и 6050 обозначается масштабная база, в рамках которой выполнялись расчеты. Вероятность того, что за пределами этих линий соотношение издержек, объема реализации и прибыли правильно, невелика. Интервал в объеме продаж от 4200 до 5000 комплектов представляет собой зону убытков. На рис. 2 видно, что в этом интервале прямая совокупных затрат Y3 находится над прямой, иллюстрирующей поведение выручки Y1. Если объем реализации превышает 5000 шт., прямая затрат Y3 оказывается под прямой доходов Y1, а это означает, что предприятие работает прибыльно. Выбрав в рамках масштабной базы любое значение объема продаж, можно графически определить размер соответствующих ему прибыли и маржинального дохода. Например, для определения возможных финансовых результатов при объеме продаж в 5350 шт. (см. рис. 2) восстанавливаем из точки А перпендикуляр до пересечения его с прямыми Y1, Y2 и Y3, получаем соответственно точки Д, Г и В. Тогда отрезок АД будет иллюстрировать размер переменных расходов при реализации 5350 шт., отрезок АГ – размер совокупных затрат в этой точке, отрезок АВ – выручку от продаж. Следовательно, отрезок ВГ характеризует прибыль в точке А. Кадр 7 Напомним, что маржинальный доход – это разница между выручкой от продаж продукции (работ, услуг, товаров) и переменными расходами. Следовательно, на графике маржинальному доходу в точке А будет соответствовать отрезок ВД, который в свою очередь состоит из двух отрезков: отрезка ВГ, иллюстрирующего прибыль, и отрезка ГД, иллюстрирующего сумму постоянных расходов. Рассчитаем размер маржинального дохода и прибыли в точке А. для этого сначала рассчитаем размер выручки и совокупных затрат. У1 = 95 х 5350 = 508 250 руб. У3 = 300 000 + 35 * 5 350 = 487 250 руб.; Определим прибыль как разницу между выручкой от продаж продукции (товаров) и суммой совокупных расходов: 508 250 – 487 250= 21 000 руб. Для расчета маржинального дохода увеличим полученный результат на сумму постоянных издержек: 300 000 + 21 000 = 321 000 руб. Следует отметить, что проблема определения точки безубыточности приобретает в современных условиях особое значение. Данный анализ позволяет рассчитывать объем продаж, необходимый для получения заданной величины прибыли, формировать оптимальный ассортимент продукции, определять критический размер постоянных затрат, обосновывать цены на продукцию. Владея данным методом, бухгалтер-аналитик имеет возможность моделировать различные комбинации объема реализации (товарооборота), издержек и прибыли, выбирая из них наиболее приемлемый, позволяющий предприятию не только покрыть свои издержки, учесть темпы инфляции, но и создать условия для расширенного воспроизводства. Вместе с тем необходимо иметь в виду, что рассмотренные выше методики анализа могут быть применены лишь при принятии краткосрочных решений. При этом анализ безубыточности даст надежные результаты лишь при соблюдении следующих условий: . переменные расходы и выручка от продаж имеют линейную зависимость от уровня производства; . производительность труда не меняется внутри масштабной базы; . удельные переменные затраты и цены остаются неизменны в течение всего планового периода; . структура продукции не изменяется в течение планируемого периода; . поведение постоянных и переменных расходов может быть точно измерено; . на конец анализируемого периода у предприятия не остается запасов готовой продукции (или они несущественны), т.е. объем продаж соответствует объему производства. Несоблюдение даже одного из этих условий может привести к ошибочным результатам. Кадр 8
|
