Прибыль – роль и значение в условиях рынка
В современной экономической науке термин «прибыль» и его содержание вызывают множество споров и разночтений. Существующая в настоящее время возможность неоднозначной интерпретации определений видов прибыли порождает проблемные ситуации, связанные с оценкой и исследованием этой сложной экономической категории. По мере развития экономической теории комплекс понятий и терминов, определяющих прибыль, претерпел значительные изменения от самого простого в качестве дохода от производства и реализации до понятия, характеризующего конечные финансовые результаты во всем многообразии коммерческой деятельности. Прибыль как сложная экономическая категория выполняет ряд важнейших макро- и микроэкономических функций, основными из которых являются: воспроизводственная, контрольная, стимулирующая. Прибыль выступает одним из основных индикаторов финансового благополучия и жизнеспособности в ближайшей перспективе, обеспечивая возможность рассчитываться по своим обязательствам, а также финансировать и расширять производственную деятельность, увеличивать научно-технический потенциал за счет катализированных средств. В этом реализуется воспроизводственная функция. Прибыль, будучи основным обобщающим показателем в системе оценочных критериев, характеризует экономический эффект от производственно-хозяйственной, финансовой и коммерческой деятельности предприятия. В этом проявляется контрольная функция прибыли. Стимулирующая функция прибыли состоит в том, что чистая прибыль является главным источником финансирования социальных программ, материальных поощрений для членов трудового коллектива. Прибыль - это также важнейший источник бюджетных ресурсов государства, что подтверждается данными налоговой статистики. Поступления налога на прибыль организаций в федеральный бюджет Российской Федерации только в январе 2008 г. составили 32,3 млрд. руб. По сравнению с январем 2008 г. поступления выросли на 5,8 млрд. руб., или на 22,1%. Таким образом, стабильная прибыль предприятия - основной фактор экономического и социального развития. В связи с этим понятен интерес к проблемам прибыльности и максимизации финансового результата, а, следовательно, и к комплексному системному анализу прибыли. В соответствии с определениями, данными в разное время, прибыль - это разница между стоимостью товара и издержками труда и капитала в производстве (А. Смит, Д. Риккардо, Д.С. Милль); по теории трудовой ценности Маркса - часть прибавочной ценности, создаваемой трудом рабочего. Малый энциклопедический словарь Брокгауза и Эфрона характеризует прибыль как вид дохода от капитала, включающий вознаграждение за труд предпринимателя, страховую премию за риск, процент за пользование и чистый барыш. В Современном финансово-кредитном словаре прибыль как итоговый показатель работы организации, в котором реализуется главная цель предпринимательской деятельности, выступает в качестве главного критерия эффективности производства. По новому Налоговому кодексу РФ прибыль - это полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ. Наиболее общее понятие прибыли как разницы между доходами экономического субъекта хозяйствования и расходами, в том числе и полными издержками производства и реализации, способно объединить многообразные подходы к ее определению: политико-экономический (прибыль для социалистических и капиталистических предприятий), бухгалтерско-финансовый (балансовая, чистая и т.д. прибыль), экономико-математический.
1.2. Показатели прибыли: экономическая сущность и их содержание В процессе формирования прибыли используются показатели, которые подвергаются неоднозначному толкованию в экономической литературе, что требует определенного уточнения. Для этого по данным формы N 2 "Отчет о прибылях и убытках" составим модель построения прибыли (рис. 1) и дадим экономическую характеристику основным ее показателям. Валовая прибыль - первый показатель в отчете о прибылях и убытках, в определении которого нет единства понимания его экономического содержания. Согласно п. 23 Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), утв. Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н, валовая прибыль - это разность показателей "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)" и "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг". Не противоречит действующему Положению по бухгалтерскому учету определение валовой прибыли, данное в Современном экономическом словаре, как разницы между выручкой предприятия, предпринимателя от продажи товаров и затратами на их производство. Вместе с тем валовой прибылью обозначают конечную общую или суммарную прибыль отчетного периода. Валовая прибыль и брутто-прибыль в экономической литературе признаются синонимами. А.Д. Шеремет пишет: «Брутто-прибыль (валовая прибыль) от реализации продукции - это разница между выручкой от реализации в отпускных ценах предприятия и затратами, включаемыми в производственную себестоимость»[1]. ┌─────────────────────────────────┐ ┌───────────────────────────────────┐ │ Доходы │ │ Расходы │ ├─────────────────────────────────┤ ├───────────────────────────────────┤ │Выручка (нетто) от продажи │ │ │ │товаров, продукции, работ, услуг │ │Себестоимость проданных товаров, │ │(за минусом налога на добавленную│ - │продукции, работ, услуг │ │стоимость, акцизов, экспортных │ │(стр. 020) │ │пошлин и других аналогичных │ │ │ │обязательных платежей) (стр. 010)│ │ │ └───┬─────────────────────────────┴───┴───────────────────────────────────┤ │Валовая прибыль (брутто-прибыль) (стр. 029) │ └─────────────────────────────┬───────────────────────────────────────┤ - │Коммерческие и управленческие расходы │ │(стр. 030 + стр. 040) │ ┌──────────────────────┴─────────────────────────────┬─────────┘ │ Прибыль (убыток) от продаж (стр. 050) │ ┌──────────┴──────────────────────┬───┬─────────────────────────┴─────────┐ │Проценты к получению (стр. 060) │ │Проценты к уплате (стр. 070) │ ├─────────────────────────────────┤ ├───────────────────────────────────┤ │Доходы от участия в других │ │ │ │организациях (стр. 080) │ │ │ ├─────────────────────────────────┤ - ├───────────────────────────────────┤ │Прочие операционные доходы │ │Прочие операционные расходы │ │(стр. 090) │ │(стр. 100) │ ├─────────────────────────────────┤ ├───────────────────────────────────┤ │Внереализационные доходы │ │Внереализационные расходы │ │(стр. 120) │ │(стр. 130) │ └──────────┬──────────────────────┴───┴─────────────────────────┬─────────┘ │ Прибыль (убыток) до налогообложения (стр. 140) │ ┌──────────┴──────────────────────┬───┬─────────────────────────┴─────────┐ │Отложенные налоговые активы │ │Отложенные налоговые обязательства │ │(стр. 141) │ - │(стр. 142) │ ├─────────────────────────────────┤ ├───────────────────────────────────┤ │ │ │Текущий налог на прибыль (стр. 150)│ └──────────┬──────────────────────┴───┴─────────────────────────┬─────────┘ │Чистая прибыль (убыток) отчетного периода (стр. 190)│ └────┬───────────────────────────────────────────────┴─────┐ │ Справочно: │ │Базовая прибыль (убыток) на акцию │ │Разводненная прибыль (убыток) на акцию │ └─────────────────────────────────────────────────────┘
Рисунок 1. Схема формирования показателей прибыли Более широкое экономическое содержание в понятие брутто-прибыли вкладывает Г.В. Савицкая: «Брутто-прибыль включает финансовые результаты от операционной, финансовой и инвестиционной деятельности, внереализационные и чрезвычайные доходы и расходы (до выплаты процентов и налогов)»[2]. Тем не менее, несмотря на несогласованность в понимании содержания валовой прибыли, для целей учета и анализа этого показателя в первую очередь необходимо руководствоваться действующими нормативными документами, определяющими валовую прибыль как разницу между выручкой и производственной себестоимостью, а именно ПБУ 4/99, утвержденным Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н. Прибыль от продаж - следующий показатель, имеет однозначный подход к его экономической трактовке и рассчитывается разностью между валовой прибылью и суммой коммерческих и управленческих расходов, характеризует абсолютную экономическую эффективность основной деятельности предприятия. Прибыль до налогообложения - это финансовый результат от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности отчетного периода на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций. Ее называют еще бухгалтерской, балансовой или общей прибылью, которая определяется также разницей между совокупным доходом и явными издержками. Под бухгалтерской прибылью следует понимать конечный финансовый результат (прибыль или убыток), выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса по правилам, принятым в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н. Налогооблагаемая прибыль - это величина прибыли (убытка) за период, которая рассчитывается в соответствии с правилами налогообложения для целей определения налога на прибыль, подлежащего к уплате (к возмещению). При этом налогооблагаемая прибыль умножается на ставку налога на прибыль, установленную в соответствии с налоговым законодательством и действующую в отчетном периоде. Чистая прибыль отчетного года (нетто-прибыль) - это часть балансовой прибыли предприятия, которая остается в его распоряжении после уплаты налогов, сборов, отчислений, обязательных платежей в бюджет. Из чистой прибыли выплачиваются дивиденды акционерам, вознаграждения социального характера, финансируются производственные программы, формируются фонды и резервы. Рассчитывается чистая прибыль вычитанием из бухгалтерской прибыли (прибыли до налогообложения) текущего налога на прибыль и, если организация имеет, иных обязательных платежей (например, штрафов, пени по расчетам с бюджетом и др.), а также величины отложенных налоговых активов и прибавлением отложенных налоговых обязательств (ранее учтенных в текущем налоге на прибыль). Базовая прибыль (убыток) на акцию - в соответствии с требованиями МСФО 33 в отчете о прибылях и убытках представляется информация о прибыли на акцию, которая определяется делением чистой прибыли или убытка за период, причитающихся владельцам обыкновенных акций, на средневзвешенное количество обыкновенных акций в обращении за период[3].
┌────────────────────────────────────┐ │ Показатели прибыли │ ┌─┴───────────────────────────────┬──┬─┴────────────────────────────────┐ │По видам хозяйственной │ │По источникам формирования │ │деятельности │ │ │ └─┬───────────────────────────────┴─┐└─┬────────────────────────────────┴─┐ │прибыль от основной │ │прибыль от реализации продукции, │ │(операционной) деятельности │ │работ, услуг │ ├─────────────────────────────────┤ ├──────────────────────────────────┤ │прибыль от инвестиционной │ │прочая операционная и │ │деятельности │ │внереализационная прибыль, в том │ ├─────────────────────────────────┤ │числе: │ │прибыль от финансовой │ ├──────────────────────────────────┤ │деятельности │ │прибыль от реализации имущества │ │ │ │(капитальная прибыль) │ ┌─┴───────────────────────────────┬─┘┌─┴────────────────────────────────┬─┘ │По составу включаемых элементов │ │По величине полученного результата│ └─┬───────────────────────────────┴─┐└─┬────────────────────────────────┴─┐ │маржинальная прибыль │ │нормальная прибыль │ ├─────────────────────────────────┤ ├──────────────────────────────────┤ │прибыль от реализации │ │минимальная прибыль │ ├─────────────────────────────────┤ ├──────────────────────────────────┤ │общий финансовый результат │ │сверхприбыль │ │отчетного периода до выплаты │ ├──────────────────────────────────┤ │процентов и налогов │ │предельная прибыль │ ├─────────────────────────────────┤ ├──────────────────────────────────┤ │прибыль до налогообложения │ │ │ ├─────────────────────────────────┤ │ │ │чистая прибыль │ │ │ ┌─┴───────────────────────────────┬─┘┌─┴────────────────────────────────┬─┘ │По степени учета инфляционного │ │По экономическому содержанию │ │фактора │ │ │ └─┬───────────────────────────────┴─┐└─┬────────────────────────────────┴─┐ │номинальная прибыль │ │бухгалтерская │ ├─────────────────────────────────┤ ├──────────────────────────────────┤ │реальная прибыль, │ │экономическая │ │скорректированная на темп │ │ │ │инфляции в отчетном периоде │ │ │ ┌─┴───────────────────────────────┬─┘┌─┴────────────────────────────────┬─┘ │По характеру налогообложения │ │По возможности планирования │ │ │ │величины результативного │ │ │ │показателя │ └─┬───────────────────────────────┴─┐└─┬────────────────────────────────┴─┐ │налогооблагаемая │ │плановая, расчетная (базисная) │ │ │ │прибыль │ ├─────────────────────────────────┤ ├──────────────────────────────────┤ │не облагаемая налогом │ │упущенная прибыль │ │(льготируемая) │ │ │ ┌─┴───────────────────────────────┬─┘┌─┴────────────────────────────────┬─┘ │По характеру использования │ │По месту получения │ └─┬───────────────────────────────┴─┐└─┬────────────────────────────────┴─┐ │капитализированная │ │биржевая прибыль │ │(нераспределенная) │ │ │ ├─────────────────────────────────┤ ├──────────────────────────────────┤ │потребляемая │ │эмиссионная прибыль │ ┌─┴───────────────────────────────┬─┘┌─┴────────────────────────────────┬─┘ │По характеру влияния факторов │ │По отражению в бухгалтерском учете│ │ │ │ │ └─┬───────────────────────────────┴─┐└─┬────────────────────────────────┴─┐ │спекулятивная прибыль │ │реализованная прибыль │ ├─────────────────────────────────┤ ├──────────────────────────────────┤ │учредительская прибыль │ │внутренняя прибыль │ ├─────────────────────────────────┤ ├──────────────────────────────────┤ │курсовая прибыль │ │консолидированная │ ├─────────────────────────────────┤ ├──────────────────────────────────┤ │складская прибыль │ │ │ └─────────────────────────────────┘ └──────────────────────────────────┘ Рисунок 2. Классификация показателей прибыли Разводненная прибыль (убыток) на акцию - максимально уменьшенная прибыль на одну акцию в отчетном периоде. Отражает возможную (наихудшую) ситуацию и служит своеобразным предупреждением акционерам на случай распределения прибыли на большее количество обыкновенных акций компании. Это может случиться, к примеру, если отдельные виды ценных бумаг или договора, дающие право собственности на обыкновенные акции, будут конвертированы своими владельцами в обыкновенные акции. Кроме рассмотренных видов прибыли, закрепленных в форме N 2 "Отчет о прибылях и убытках", широко используются другие разнообразные показатели, которые характеризуют различные стороны и направления финансово-хозяйственной деятельности, источники формирования, направления расходования, и требуют определенной систематизации используемых терминов. Классификация видов прибыли приведена на рис. 2. Остановимся на характеристике отдельных ее показателей. По видам хозяйственной деятельности в соответствии с группировкой деятельности, предложенной МСФО, выделяют: а) прибыль от основной деятельности, ее же называют операционной прибылью, полученной от производства и реализации продукции, выполнения работ и оказания услуг. Рассчитывается она разницей между чистым объемом продаж и затратами на производство и реализацию продукции; б) прибыль от инвестиционной деятельности образуется от передачи ресурсов в долгосрочные проекты: вложения денежных средств, материальных и иных ценностей в ценные бумаги других юридических лиц (корпоративные акции и облигации, государственные обязательства, векселя), процентные облигации государственных и местных займов, уставные (складочные) капиталы других юридических лиц, а также предоставление займов другим организациям (депозитные вложения); в) прибыль от финансовой деятельности, полученная от размещения средств на краткосрочной основе, может формироваться за счет выданных займов другим юридическим лицам на срок не более 1 года, краткосрочных депозитных вкладов и инвестиций в государственные, муниципальные ценные бумаги, а также ценные бумаги других организаций.
|
