Глава 14. ПРАВОВІ ЗАСАДИ СПРАВЛЯННЯ ПОДАТКІВ З ФІЗИЧНИХ ОСІБ 419

иість або право на отримання доходу за нею); г) суми страхово­го відшкодування (страхових виплат) за страховими договорами, у юіаденими спадкодавцем, а також суми, що зберігаються на пен­сійному рахунку спадкодавця згідно з договором недержавно­го пенсійного забезпечення, пенсійного вкладу; ґ) кошти, а саме готівкові або кошти, що зберігаються на рахунках спадкодавця, відкритих у банках та небанківських фінансових установах, у тому числі депозитні (ощадні), іпотечні сертифікати, сертифіка­ти фонду операцій із нерухомістю.

За встановленими правилами, об'єкти спадщини оподатко­вуються:

—при отриманні спадщини спадкоємцями, що є членами сі­м'ї спадкодавця першого ступеня споріднення, — за нульовою ставкою податку на будь-який об'єкт спадщини;

—при отриманні спадщини спадкоємцями, що не є членами сім'ї спадкодавця першого ступеня споріднення, — за ставкою 5%;

—при отриманні спадщини будь-яким спадкоємцем від сігад-кодавця-нерезидента — за ставкою 15%.

Дохід у вигляді вартості успадкованого майна (кошти, май­но, майнові чи немайнові права) у межах, що підлягають оподат­куванню, є частиною загального річного доходу платника подат­ку і має бути відображений ним у річній податковій декларації про майновий стан і доходи (податковій декларації). При оподат­куванні коштів, майна, майнових чи немайнових прав, вартості робіт, послуг, подарованих платнику податку, застосовуються ті самі правила, що й при оподаткуванні спадщини.

Разом із тим не підлягають оподаткуванню доходи як кошти або майно (майнові чи немайнові права), подаровані одним чле­ном подружжя іншому, у межах їх частини спільної часткової чи спільної сумісної власності, а також батьками дітям, зокрема зачатим за життя та народженим після смерті батька, і дітьми батькам у межах їх частини спільної часткової власності згідно із Законом.

Стосовно порядку оподаткування чинне законодавство пе­редбачає дві можливості розрахунку та сплати податку з дохо­дів фізичних осіб — або самим платником податку, або податко­вим агентом.

Так, якщо оподаткування доходів здійснює податковий агент (підчас нарахування (виплати) оподатковуваного доходу на ко­ристь платника податку), він утримує податок за рахунок доходу

27*

420 Модуль 3. ПРАВОВЕ РЕГУЛЮВАННЯ ПУБЛІЧНИХ ДОХОДІВ ТА ВИДАТКІВ

платника. При цьому податок підлягає сплаті (перерахуванню) до бюджету під час виплати оподатковуваного доходу єдиним платіжним документом. Тобто банки не мають права приймати платіжні документи на виплату доходу, які не передбачають сплати (перерахування) податку з доходів фізичних осіб до бю­джету.

Якщо платник податку отримує доходи, нараховані особою, що не є податковим агентом, він зобов'язаний включити суму таких доходів до складу загального річного оподатковуваного доходу та подати річну декларацію з цього податку. Крім того, законодавство передбачає можливість у деяких випадках отри­мувати доходи через податкового агента без утримання остан­нім податку. Скажімо, таке право передбачено для фізичних осіб—власників сільськогосподарської продукції¹.

Щодо бюджету, до якого перераховують податок із доходів фізичних осіб, то, як уже зазначалося, кошти від цього податку надходять до місцевих бюджетів. Для юридичних осіб — за їх місцезнаходженням (місцезнаходженням їх відокремлених під­розділів, якщо останні наділено функціями податкового агента). Для фізичних осіб — за місцем реєстрації (якщо вони є подат­ковими агентами), а в інших випадках — за їх податковою адре­сою.

Чинне законодавство визначає і порядок подачі податкової декларації. Так, обов'язок подати річну декларацію про майно­вий стан і доходи покладено на платника податку в тих випадках, якщо він отримував доходи не через податкових агентів або якщо такий обов'язок прямо встановлено чинним законодавством (на­приклад, для державних службовців). Крім того, платник подат­ку має право подати таку декларацію за власним бажанням (на­приклад, коли хоче скористатися правом на податковий кредит). Термін подачі декларації — до 1 квітня року, що настає за звітним податковим роком.

Установлює Закон також спеціальні правила застосування фінансової відповідальності за порушення порядку нарахуван­ня, сплати податку, подачі декларацій тощо. Оскільки не завжди обов'язок із нарахування, утримання чи сплати податку покла-

¹ Наприклад, див.: Постанова Кабінету Міністрів України «Про затвер­дження Порядку видачі довідки про право фізичної особи на отримання дохо­ду від податкового агента без утримання податку та її форми» від 01.08.2006 р. № 1063.