Глава 17. ПРАВОВІ ЗАСАДИ СПРАВЛЯННЯ НЕПРЯМИХ ПОДАТКІВ

 

метами) митного кордону України без реєстрації, виходячи з митної вартості товарів (предметів), обсяг яких перевищує розмір неторго-

ВОГО Обороту. :'

Закон запроваджує спеціальну реєстрацію платників ПДВ у податковому органі за їх місцерозташуванням (місцем прожи­вання)¹. Податковий орган видає платникам ПДВ свідоцтво про реєстрацію й індивідуальний податковий номер. Останній є єди­ним для всього інформаційного простору України і зберігається за платником ПДВ до моменту анулювання реєстрації платни­ка. Інформацію щодо реєстрації можна отримати на сайті Дер­жавної податкової адміністрації України.

Порядок реєстрації визначають Закон та Положення про Реєстр платників податку на додану вартість, затверджене на­казом Державної податкової адміністрації України 01.03.2000 р. № 79 (зі змінами). Реєстр платників податку на додану вар­тість — це автоматизована система збору, накопичення й оброб­ки даних про осіб, які згідно із Законом зобов'язані утримувати та вносити до бюджету податок, сплачений покупцем.

Об'єктом оподаткування є операції платників податку з:

—поставки товарів та послуг, місце надання яких перебуває на митній території України. До них, зокрема, належать опера­ції з передачі права власності на об'єкти застави позичальнику (кредитору) для погашення заборгованості заставодавця, а та­кож із передачі об'єкта фінансового лізингу в користування лі-зингоотримувачу (орендарю);

—ввезення товарів (супутніх послуг) у митному режимі ім­порту або реімпорту;

—вивезення товарів (супутніх послуг) у митному режимі експорту або реекспорту, поставки транспортних послуг із пере­везення пасажирів, вантажобагажу (товаробагажу) та вантажу поза державним кордоном України.

Закон деталізує критерії приналежності до імпортних та екс­портних операцій із метою оподаткування ПДВ.

Закон також містить перелік операцій, що не є об'єктом оподаткування податком на додану вартість. Наприклад, сюди не належать більшість операцій з емісії цінних паперів, операції

¹ Див.: Наказ Державної податкової адміністрації України «Про затвер­дження Положення про реєстрацію платників податку на додану вартість» від 01.03.2000 р. № 79, зареєстрований у Міністерстві юстиції України 03.04.2000 р. за № 208/4429 (зі змінами).

;і передачі майна у схов (відповідальне зберігання), а також у Лізинг (оренду), крім передачі у фінансовий лізинг; падання по­слуг зі страхування, співстрахування або перестрахування осо­бами, які мають ліцензію на страхову діяльність відповідно до закону; більшість операцій із виплат у грошовій формі заробіт­ної плати (інших прирівняних до неї виплат), а також пенсій, стипендій, субсидій, дотацій за рахунок бюджетів або Пенсійно­го фонду України чи фондів загальнообов'язкового соціального страхування (крім тих, що їх надають у майновій формі); інші операції.

Базу оподаткування операції з поставки товарів (послуг) низначають, виходячи з їх договірної (контрактної) вартості, ви­значеної за вільними цінами, але не нижчою за звичайні ціни, з урахуванням акцизного збору, ввізного мита, інших загальнодер­жавних податків та зборів (обов'язкових платежів), згідно із за­конами України з питань оподаткування (за винятком ПДВ, а також збору на обов'язкове державне пенсійне страхування на послуги стільникового рухомого зв'язку, що нходить до ціни то­варів (послуг)). До договірної (контрактної) вартості включають будь-які суми коштів, вартість матеріальних і нематеріальних активів, переданих платникові податку безпосередньо покупцем або через будь-яку третю особу в зв'язку з компенсацією вартос­ті товарів (послуг). Якщо звичайна ціна на товари (послуги) пе­ревищує договірну ціну на такі товари (послуги) більш як на 20%, базу оподаткування операції з поставки таких товарів (по­слуг) визначають за звичайними цінами

Закон регламентує особливості визначення бази оподатку­вання для бартерних операцій, для операцій із продукцією, ви­готовленою з давальницької сировини, для імпортних операцій, комісійної торгівлі тощо.

Пільги на сплату ПДВ передбачено у вигляді звільнення від сплати податку ряду операцій¹ (ст. 5 Закону), наприклад, з:

— поставки вітчизняних продуктів дитячого харчування мо­лочними кухнями та спеціалізованими магазинами і куточками,

¹ Наприклад, див.: Правила обліку податку на додану вартість для вдо­сконалення обчислення вартісної величини впливу пільг із цього податку па формування дохідної частини Державного бюджету України, затверджені спільним наказом Державної податкової адміністрації України та Держком-стату України від 23.07.2004 р. № 419/453, зареєстровані в Міністерстві юсти­ції України 28.07.2004 р. за № 939/9538 (зі змінами).

458 Модуль 3. ПРАВОВЕ РЕГУЛЮВАННЯ ПУБЛІЧНИХ ДОХОДІВ ТА ВИДАТКІВ

які виконують функції роздавальних пунктів, у порядку і за пе­реліком продуктів, установленими Кабінетом Міністрів України;

— поставки (передплати) періодичних видань друкованих засобів масової інформації та книжок, окрім видань еротичного характеру, учнівських зошитів, підручників та навчальних посіб­ників українського виробництва, словників — двомовних пере­кладних з української на іноземну і навпаки; доставки таких пе­ріодичних видань на митній території України;

— поставки послуг з охорони здоров'я за переліком, уста­новленим Кабінетом Міністрів України, закладами охорони здоров'я, які мають ліцензію на поставку таких послуг, а також поставки послуг реабілітаційними установами для інвалідів та дітей-інвалідів, якщо ці установи мають ліцензію на поставку таких послуг, тощо.

Для обчислення ПДВ застосовують дві ставки — 20% і 0%. Нульова ставка діє при звільненні від оподаткування та в разі продажу товарів, робіт, послуг на експорт.

У решті випадків податок становить 20% бази оподаткуван­ня, визначеної згідно зі ст. 4 Закону, та додається до ціни това­рів (робіт, послуг). Саме через це він належить до непрямих по­датків, об'єктом його є споживча вартість.

Порядок обчислення і сплати податку. Відповідно до зако­нодавства поставку товарів (робіт, послуг) здійснюють за дого­вірними (контрактними) цінами з додатковим нарахуванням ПДВ. При цьому платник податку зобов'язаний надати покуп­цеві податкову накладну, яка є звітним податковим і водночас розрахунковим документом.

Податкова накладна має містити зазначені окремими ряд­ками: а) порядковий номер накладної; б) дату виписування; в) повну або скорочену назву, зазначену в статутних докумен­тах юридичної особи, чи прізвище, ім'я та по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник ПДВ; г) податковий номер платника податку (продавця та покупця); ґ) місцерозташування юридичної особи або місце податкової адреси фізичної особи, зареєстрованої як платник ПДВ; д) опис (номенклатуру) това­рів (робіт, послуг) та їх кількість (обсяг, об'єм); є) повну або скорочену назву, зазначену в статутних документах отримувача; є) ціну поставки без урахування податку; ж) ставку податку та відповідну його суму в цифровому значенні; з) загальну суму коштів, що підлягають сплаті з урахуванням податку.