Согласно ст.171 НК РФ в состав налоговых вычетов входят суммы НДС, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом при реализации товаров, в случае возврата этих товаров (в том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу или отказа от них. При проверке обоснованности вычетов необходимо обратить внимание на то, как определены в договоре причины и оформление возврата. В общем случае момент перехода права собственности на товар должен сопровождаться процедурой приема по количеству и качеству, исключающей дальнейшие претензии покупателя. Это не относится к розничной торговле, где отношения продавца и покупателя регулируются Законом РФ от 07.02.1992 N 2300-1 "О защите прав потребителей" (в ред. от 17.12.1999 N 212-ФЗ, с изменениями от 30.12.2001).
Если оптовый покупатель выявил брак или пересортицу уже после того, как товар перешел в его собственность, и при этом факт брака не отражен в коммерческом акте, то претензии к поставщику необоснованны. Возврат по коммерческим актам должен отражаться в учете до момента реализации. Таким образом, только при наличии в договоре особых условий поставки возможен возврат товара после факта реализации.
Сумма НДС по возвратным операциям отражается сторнировочными записями в книге продаж, а в налоговой декларации - в строке 12 стр. 07.
Многие организации, игнорируя аналитический учет авансов и предоплаты по каждому покупателю и заказчику, исчисляют НДС по кредитовым остаткам по счетам расчетов с покупателями и заказчиками. В этом случае вычет в следующем налоговом периоде по авансам, засчитанным при реализации, также будет предъявлен без аналитических данных.
Таким образом, счет - фактура, сторнирующий в книге продаж запись по НДС с ранее зачтенных авансов, будет выписан на общую сумму облагаемого в предыдущем налоговом периоде кредитового остатка по авансам полученным. Это является нарушением порядка ведения учета счетов - фактур.
При проверке правомерности вычета следует убедиться, что под аванс действительно произошла реализация или что он фактически возвращен покупателю.
